15.2.2. Функции налогов

Сущность налога как экономической категории выражается через выполняемые функции. Под функцией налога понимается проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется об­щественное назначение налога и как экономической категории, и как инструмента стоимостного распределения и перераспреде­ления доходов государства.

Налоги выполняют следующие основные функции:

1) фискальную;

2) регулирующую;

3) стимулирующую;

4) распределительную;

5) контрольную.

Фискальная функция направлена на создание материальных условий для существования государства и объективных условий для его участия в регулировании экономики.

В первом случае посредством фискальной функции реали­зуется главное общественное назначение налогов — формиро­вание финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах и внебюджетных фондах и необходимых для осуще­ствления государством своих функций. Другими словами, суть фискальной функции заключается в обеспечении бюджетов всех уровней финансовыми ресурсами в объеме, достаточном для покрытия государственных расходов, возникающих при выполнении государственных задач. Таким образом, создаются материальные условия для существования государства.

Во втором случае огосударствление части национального до­хода с помощью налогов создает объективные предпосылки для участия государства в регулировании экономики. Таким обра­зом, фискальная функция налогов в значительной мере обу­словливает реализацию регулирующей и стимулирующей функ­ции.

Налоги выполняют фискальную функцию при соблюдении следующих принципов:

1) налоги должны платить все физические и юридические лица, признанные в соответствии с действующим законода­тельством налогоплательщиками;

2) налог должен быть справедливым, т.е. субъекты, находя­щиеся в равном экономическом положении, должны платить одинаковые налоги, а при распределении налогового бремени между налогоплательщиками, находящимися в различных эко­номических обстоятельствах, налоги должны оказывать щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы на­селения;

3) необходимость облегчения администрирования налогов, унификация порядка их взимания, простота определения нало­говой базы и налоговых ставок; налогоплательщики должны доверять правилам, по которым производятся расчеты налого­вых платежей;

4) налоги не должны допускать резких колебаний в доход­ной части бюджета, нежелательны как дефицит бюджета, так и чрезмерные налоговые сборы, снижающие эффективность эко­номики;

5) каждый налогоплательщик должен быть осведомлен о том, на какие цели расходуются налоговые средства, чтобы со­глашаться с их целесообразностью.

Являясь исторически первой, фискальная функция означает, что налог рассматривается только как основной источник госу­дарственных доходов, а не как эффективный инструмент фи­нансовой политики, с помощью которого можно воздействовать на экономику. Преимущественно фискальную сущность налоги сохраняли до первого мирового экономического кризиса. Вели­кая депрессия заставила по-новому взглянуть на общественное предназначение как отдельных видов налогов, так и всей нало­говой системы в целом. В каждой антикризисной программе развитых стран налоги стали использоваться как основной фи­нансовый инструмент государственного регулирования эконо­мики.

Регулирующая и стимулирующая функции налогов тесно свя­заны между собой. Налоги влияют на воспроизводство, стиму­лируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя нако­пление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Реализация регулирующей и стимулирующей функций на­правлена на одну и ту же цель — смягчение цикличности про­изводства и обеспечение равномерного и поступательного развития общества в целом. Эти функции налогов предполагают создание материальных условий для участия государства в вос­производственном процессе не в форме прямого директивного вмешательства, а посредством управления потоками инвести­ций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расши­рения или уменьшения платежеспособного спроса населения Между этими функциями налогов есть различия. Если регули­рующее действие налогов направлено на макроэкономические процессы, то стимулирующая роль более приближена к микро­экономике и учитывает конкретную мотивацию хозяйствова­ния данного уровня.

Регулирующие и стимулирующие свойства налогов прояв­ляются посредством влияния на спрос и предложение, инве­стиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменение размеров ставок налогов, приме­нение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек плате­жей и пр.

На современном этапе экономического развития России тре­буется такое преобразование налоговой системы, которое:

1) было бы направлено в первую очередь на стимулирова­ние научно-технического прогресса, инвестиционную актив­ность, ресурсосбережение, увеличение производства в приори­тетных отраслях экономики;

2) позволило бы уйти от ныне господствующего фискального (чисто казенного) подхода к налогообложению и создать целост­ную, активно действующую совокупность налоговых регулято­ров экономики, формирующих цели, обусловливающих оценки и выбор стратегии, методов и средств хозяйствования каждым производителем с одновременным учетом общегосударственных интересов, направленных на подъем всего общественного про­изводства.

В современных экономических условиях стимулирующая функция налогов может максимально реализовываться в том случае, если система налогообложения будет построена на сле­дующих принципах:

1) единая направленность целевого воздействия налогов на развитие экономики страны, когда налоги не препятствуют намерениям хозяйствующих субъектов экономики (если предпри­ниматель принял хозяйственное решение о размещении пред­приятия малого бизнеса в отсутствие налога, то он не изменит своего решения при введении налога);

2) унификация взимания налогов, независимо от форм собственности, рода деятельности и источника получения до­ходов;

3) однократность налогообложения, что исключает возмож­ность двойного обложения одного и того же объекта;

4) рациональное сочетание общепринятого и льготного на­логообложения;

5) по возможности обеспечение социальной справедливости при распределении налогового бремени между различными ка­тегориями и группами плательщиков, но не в ущерб экономиче­ской эффективности налоговой системы в целом и отдельных ее элементов;

6) установление налогов с учетом экономической целесооб­разности, т.е. налогового предела изъятия доходов предприятий и граждан;

7) обязанность каждого налогоплательщика участвовать в финансировании государственных расходов с учетом их эконо­мических возможностей.

Распределительная функция проявляется в том, что по­средством налогообложения через государственный бюджет и бюджеты внебюджетных фондов осуществляется перерас­пределение ВВП. Так, с помощью налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабель­ных видов деятельности и через бюджет распределяться и на­правляться в убыточные, но необходимые виды деятельно­сти.

Контрольная функция проявляется в возможности количе­ственного отражения налоговых поступлений и их сопоставле­нии с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благо­даря контрольной функции оценивается эффективность каждо­го налогового канала и налогового «пресса* в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюд­жетную политику. Контрольная функция налогов проявляется только в условиях действия распределительной функции. Вы­полнение контрольной функции налогами в известной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее заключается чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали налоги.

Соблюдение вышеназванных принципов позволяет сформировать целостную систему налогового законодательства и механизмов реализации отдельных налогов, ориентирующую развитие частных интересов налогоплательщиков в русле общегосу­дарственных и общенациональных потребностей, повышения эффективности экономики России.