15.2. Налоговая система

15.2.1. Понятие и сущность налога

Под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Обязательные платежи аккумулируются в бюджетных и вне­бюджетных фондах и являются основными источниками дохо­дов бюджета.

Различают:

1) обязательные платежи, которые регулируются нормами налогового законодательства и включены в налоговую систему (налоговые платежи);

2) обязательные платежи, которые регулируются нормами неналогового законодательства и не включены в налоговую систему;

3) обязательные платежи в форме разовых изъятий, взимае­мые в чрезвычайных ситуациях или в качестве наказания

Под налоговым платежом понимается регламентируемая налоговым законодательством форма мобилизации в централи зованные фонды государства части доходов (прибыли) налого­плательщиков.

Налоговые платежи представлены собственно налогами сборами, пошлинами, платами.

Под налогом понимается систематический взнос, уплачи­ваемый государству без всякого встречного удовлетворения.

Под сбором понимается взнос, уплачиваемый государству за право пользования или право осуществления деятельности.

Под пошлиной понимается взнос, уплачиваемый государству за совершение действий государственными органами. Место пошлины в налоговой системе спорно.

Под платой понимается взнос, уплачиваемый государству за использование природных ресурсов, направленный на ком­пенсацию и восстановление нарушенного природного состоя­ния.

Налоги являются объективной необходимостью, так как обу­словлены потребностями поступательного развития общества. Как составная часть производственных отношений они относят­ся к экономическому базису.

Налоги появились одновременно с разделением общества на классы и представляют собой ту часть экономических отноше­ний, которая связана с формированием денежных доходов госу­дарства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций.

Государство формирует соответствующую налоговую систе­му, совершенствует ее структуру и механизм функционирова­ния в составе финансовой системы страны. Факторы социаль­ного и экономического порядка стимулируют обновление про­изводственных отношений в части налогов. Так, переход к рыночной системе потребовал от государства проведения ко­ренной перестройки налоговой системы и политики.

Государство может ограничивать или усиливать свое вмеша­тельство в экономику, но не вправе отказаться от выполнения своих функций, состоящих в предоставлении населению опреде­ленных услуг. Государственные услуги можно рассматривать как специфический общественный товар, платой за который в свою очередь, можно считать налоги. С этой точки зрения на­логи признаются условно возмездными.

Свободный рынок производит те товары, польза от которых ощущается только их потребителями. Государство же произво­дит общественный товар, польза от потребления которого ощу­щается всеми потребителями. При этом невозможно исклю­чить кого-либо из пользования общественным товаром.

Получатели общественных услуг вряд ли будут оплачивать их добровольно. Поэтому государство, при «продаже» общест­венных товаров (предоставлении своих услуг), устанавливает на них цены, которые никто, кроме него, не может изменить. Та­ким образом, государство яачяется монополистом на рынке производимых им общественных товаров и, соответственно, в налогообложении, а сам общественный товар счтается неконку­рентным с точки зрения потребления.

Движение общественного товара опосредуют вертикаль­ные финансовые связи, которые формируются в процессе первичного и вторичного распределения вновь созданной стоимости в масштабе общества (национального дохода). Реализуются эти связи в форме бюджетного распределения по всем уровням государственной власти: на каждом из них создается централизованный денежный фонд (бюджет), зна­чительная часть средств которого формируется за счет нало­говых поступлений.

Налоги имеют двойственный характер и выступают в каче­стве:

• специфической формы производственных отношений, свя­занных с движением «общественного товара», в чем выра­жается их экономическая сущность;

• денежной формы перераспределяемой части стоимости на­ционального дохода, в чем выражается их материальное со­держание.

Взимая налоги, государство аккумулирует определенную до­лю стоимости необходимого продукта. Это связано с его участи­ем в воспроизводстве рабочей силы и материальных ресурсов, необходимых для создания «общественного товара», охваты­вающего такие сферы жизни общества, как просвещение, здра­воохранение, культура, социальное обеспечение, национальная оборона. Вместе с тем налоговые отношения предполагаю также и огосударствление части прибавочного продукта, реализуемого в виде прибыли, дивидендов и других денежных до­ходов.

Таким образом, первичное распределение национального дохода, начатое на уровне хозяйственного звена, дополняется его вторичным перераспределением через налоговую систему

Налоговые отношения как специфическая форма финансо­вых отношений посредством которых осуществляется движе­ние национального дохода (вновь созданной стоимости), бази­руются на существовании различных форм собственности и реализуются в процессе перераспределения стоимости между различными собственниками.

При расходовании налоговых поступлений государством возникают новые распределительные отношения. Аккумулиро­ванные государством средства направляются на содержание го­сударственного аппарата (государственное потребление), при­обретение основного и переменного капитала в процессе функ­ционирования экономики (государственное финансирование), .воспроизводство рабочей силы (государственное социальное обеспечение).

Таким образом, весь процесс перераспределения стоимо­сти, опосредствуемый кругооборотом денежных средств и формирующий обратные связи в экономике, представляет собой совокупность финансовых отношений. Налоговые от­ношения — лишь та их часть, которая охватывает распределе­ние и перераспределение национального дохода в денежной форме.

Анализ экономического содержания налогов позволяет оп­ределить факторы, влияющие на их уровень. Основой каждого налога служат затраты, связанные с выполнением государством определенных функций. На размеры налогов влияют политиче­ские, социальные и прочие факторы.

Высокое налогообложение, при котором большая часть со­вокупных доходов страны аккумулируется в виде налогов, вы­зывает:

• нарушение нормального функционирования системы и ценообразования;

• нарушение эффективного распределения ресурсов;

• подрыв возможностей системы вознаграждения стимули­ровать производительность труда;

• замедление экономического роста.

Первая и главная проблема состоит в том, что в этом случае хуже будет функционировать система цен как носитель инфор­мации о рынке. Налоги как бы вбивают клин между рыночной оценкой определенных товаров и услуг, с одной стороны, и тем возмещением, которое получат предприятия, производящие эти товары и услуги, с другой стороны. В результате утрачивает­ся способность системы цен эффективно распределять ресурсы. Большие налоговые клинья также могут подрывать стимули­рующие возможности системы вознаграждения за труд, замед­лять экономический рост.

Государство всегда ищет и никогда не находит оптимального варианта сочетания своих интересов с интересами населения. Налоговые отношения не являются исключением. Государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста нало­гов. Конкретные субъекты налогообложения — юридические и физические лица, наоборот, всегда заинтересованы в их мини­мизации.

Опыт показывает, что высокие ставки налогов, как правило, не стимулируют развитие производства и увеличение доходов, и в конечном счете, подрывают основы будущих поступлений до­ходных источников в казну. Столкновение интересов государст­ва и налогоплательщиков в рыночной экономике должно быть нейтрализовано эффектом оптимизации варианта налоговой системы в каждый данный период развития общества.

Поэтому общество в целом стремится к достижению опти­мального уровня налогового бремени, необходимого и доста­точного для нормального функционирования всех его структур, объектов и субъектов в конкретный период развития. В резуль­тате устанавливается «нормальное» равновесие уровней ставок налогов и величины предпринимательских доходов.

Особенностью налоговых отношений является их принуди­тельный характер или правовая обязательность уплаты налогов в полном объеме даже в том случае, если налогоплательщик не согласен с условиями уплаты налогов или у него отсутствуют финансовые возможности для выполнения своих обязательств перед государством.