22.2.4. Основные направления реформы налоговой системы Российской Федерации

К основным направлениям реформы налоговой системы Российской Федерации относятся совершенствование нало­гового законодательства и улучшение налогового админист­рирования, способствующие обеспечению высоких темпов экономического роста и повышению инвестиционной актив­ности.

Важным направлением налоговой политики остается обеспе­чение для всех видов предпринимательской деятельности равно­го налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности, в связи с чем необходимо совершенствование порядка взимания налога на прибьшь орга­низаций и налога на добавленную стоимость.

С 2006 г., при исчислении налога на прибыль организаций в состав расходов включаются затраты на НИОКР, не давшие положительного результата. Также предусмотрено сокращение срока отнесения на расходы затрат на НИОКР, которые ис­пользуются в производстве. Предусмотрено принимать перехо­дящие убытки в размере 50%, а с 2007 г. — в полном объеме. Вводится дополнительный 10%-ный амортизационный вычет, предоставляемый при приобретении основных средств, что по­зволит налогоплательщикам быстрее амортизировать основные средства, ускорит оборот денежных средств и увеличит финан­совые возможности организаций по обновлению основных средств, в особенности их активной части.

С 2006 г. осуществляется переход на уплату НДС по наибо­лее ранней из дат отгрузки или оплаты товара (при этом преду­смотрен двухлетний переходный период). Вводится ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве. На­чиная с 2007 г. упрощается процедура возмещения НДС экспор­терам.

С 2006 г. отменен налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования. Освобождаются от налогообложения дохо­ды, полученные в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Для остальных категорий физических лиц ставка нало­га на дарение устанавливается в размере 13%.

Предполагается совершенствование акцизной политики и повышение размера ставки налога на добычу полезных иско­паемых по газу. Вводится новый механизм исчисления налога на добычу полезных ископаемых на нефть в зависимости от условий добычи нефти, что должно снизить уровень налоговой нагрузки в нефтяном комплексе и повысить его инвестиционную привлека­тельность.

Предусмотрено совершенствование налогообложения малого бизнеса. С 2006 г. увеличивается размер облагаемого годового дохода от реализации при упрощенной системе налогообложе­ния, а также существенное расширение перечня расходов, при­нимаемых к вычету при исчислении налоговой базы.

Для стимулирования инвестиционной активности лиц, ра­ботающих на территории особых экономических зон (ОЭЗ), предусматриваются изменения в административном режиме, землепользовании и налогообложении, предоставление тамо­женных преференций. Для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ предусмотрено снижение базовой ставки единого соци­ального налога до 14%.

22.3. Межбюджетные отношения в российской федерации

Под межбюджетными отношениями понимаются отноше­ния между бюджетами страны, в том числе:

1) между бюджетами разных уровней (по вертикали);

2) между бюджетами одного уровня (по горизонтали).

Межбюджетные отношения строятся на определенных прин­ципах, соблюдение которых способствует обеспечению устойчи­вости и нормальному функционированию всей бюджетной сис­темы.

Межбюджетные отношения складываются в процессе рас­пределения и перераспределения бюджетных средств между бюджетами на всех стадиях бюджетного процесса.

Конечной целью распределения и перераспределения бюд­жетных средств между звеньями бюджетной системы является насыщение бюджетов финансовыми ресурсами до объемов позволяющих в полной мере выполнить обязательства исполнительных органов власти по предоставлению населению полно комплекса государственных услуг должного качества.

Предоставление федеральными, региональными и местными органами власти населению страны полного комплекса государственных услуг должного качества означает установление на всей территории страны единых стандартов жизненного уровня (социальных стандартов).

Установление единых стандартов жизненного уровня (со­циальных стандартов) на всей территории страны означает со­блюдение главных демократических принципов: экономиче­ского равноправия граждан и равноправия территорий (регио­нов) в экономическом развитии, которые согласно теории бюджетного федерализма являются главной составляющей де­мократии.

Для достижения экономического равноправия граждан и территорий (регионов) должны соблюдаться следующие прин­ципы функционирования бюджетной системы:

1) распределение между федеральными, региональными и местными властями государственных функций (государствен­ных задач) — разграничение властных полномочий;

2) распределение между федеральными, региональными и местными властями расходов, которые необходимо осуществить для выполнения этих задач, — разграничение расходных полно­мочий;

3) распределение между федеральными, региональными и ме­стными властями доходов, за счет которых необходимо профи­нансировать расходы, — разграничение доходных полномочии.

При этом распределение властных, расходных и доходных полномочий необходимо соблюдать в указанной последова­тельности.

Если по объективным причинам какой-либо бюджет сво­дится и/или исполняется с дефицитом, что означает недоста­ток средств для выполнения государственных задач в полном объеме, бюджеты могут оказывать друг другу финансовую по­мощь:

1) из вышестоящих бюджетов — нижестоящим бюджетам (вертикальное выравнивание бюджетных дисбалансов);

2) из бюджетов того же уровня бюджетной системы (гори­зонтальное выравнивание бюджетных дисбалансов).

Финансовая помощь, полученная от других звеньев бюд­жетной системы, позволяет сглаживать бюджетные дисбалан­сы — разницу между бюджетными расходами и доходами, что позволяет исполнительным органам власти профинансировать выполнение всех возложенных на них задач.

Таким образом, межбюджетные отношения включают два основных направления:

1) распределение властных, расходных и доходных полно­мочий;

2) финансовое выравнивание, означающее финансовую по­мощь бюджетов друг другу.

В отличие от западной практики, процесс распределения полномочий между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации включает следующие этапы:

1) распределение бюджетных полномочий;

2) распределение налоговых и неналоговых доходов;

3) распределение полномочий по осуществлению расходов.

Под бюджетными полномочиями, в соответствии с Бюджет­ным кодексом РФ (БК РФ), понимаются «установленные зако­нодательством Российской Федерации права и обязанности ор­ганов государственной власти и местного самоуправления по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса». При этом распределе­ние бюджетных полномочий не означает распределения госу­дарственных задач между уровнями власти и управления, кото­рое является отправным пунктом для построения межбюджет­ных отношений в западной практике бюджетного федерализма.

Под распределением налоговых и неналоговых доходов, в соот­ветствии с Бюджетным кодексом РФ, понимается их разграни­чение «между уровнями бюджетной системы, а также распреде­ление в порядке межбюджетного регулирования доходов от фе­деральных налогов и сборов, иных доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной систе­мы Российской Федерации». В отличие от западной практики бюджетного федерализма распределение налоговых и неналоговых доходов между бюджетами осуществляется прежде рас­пределения расходных полномочий. Таким образом, третий принцип построения межбюджетных отношений, принцип «примата расходов над доходами», в российской бюджетной практике не соблюдается.

Под распределением полномочий по осуществлению расходов, в соответствии с БК РФ, понимается «разграничение полномо­чий по осуществлению расходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации», которое дополняется принятием бюджетами российской бюджетной системы так называемых расходных обязательств.

Под расходными обязательствами, в соответствии с БК РФ, понимаются «обусловленные законом, иным нормативным пра­вовым актом, договором или соглашением, обязанности Россий­ской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципаль­ного образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти и органам местного са­моуправления, иностранным государствам, международным ор­ганизациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда)».

В западной практике межбюджетных отношений распреде­ление расходных полномочий само по себе означает принятие расходных обязательств.

В российском бюджетном законодательстве также не рас­сматривается понятие «финансовое выравнивание». Финансовая помощь оказывается в целях выравнивания минимальной бюд­жетной обеспеченности, под которой в соответствии с БК РФ по­нимается «минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного са­моуправления в расчете на душу населения за счет средств соот­ветствующих бюджетов».

При этом, по непонятным причинам финансовая помощь рассматривается как «форма предоставления межбюджетных трансфертов» (ст. 129, гл. 16 БК РФ), а сами межбюджетные трансферты определяются как «средства одного бюджета бюд­жетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации». Финансо­вая помощь бюджетов друг другу может оказываться в разных формах. Под трансфертами в общепринятой практике пони­маются не сами денежные средства, а операции с ними, в том числе:

1) распределение средств, осуществляемое с той или иной со­циальной или экономической целью в форме платежа одного субъекта другому без участия явного и непосредственного контр­агента;

2) перераспределение доходов.

Таким образом, финансовая помощь бюджетам бюджетной системы может оказываться посредством осуществления меж­бюджетных трансфертов в форме дотаций, субсидий, субвенций.

Под дотациями, в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, понимаются «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе».

Под субсидиями, в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, понимаются «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов».

Под субвенциями, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, понимаются «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов».

Неиспользованные субсидии и субвенции или использован­ные не по назначению подлежат возврату в предоставивший их бюджет в сроки, установленные исполнительными органами власти соответствующего уровня.

Вышестоящие бюджеты могут предоставлять нижестоящим бюджетам бюджетные кредиты.

Под бюджетным кредитом, в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, понимается «форма финансирования бюджет­ных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и воз­мездной основах».

Финансовая помощь из федерального бюджета, в соответс вии с Бюджетным кодексом РФ, может оказываться:

1) бюджетам субъектов федерации;

2) местным бюджетам.

1. Финансовая помощь из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации предоставляется в форме;

• дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации;

• субсидий из Федерального фонда регионального развития;

• субсидий из Федерального фонда софинансирования соци­альных расходов;

• субвенций из Федерального фонда компенсаций;

• бюджетных кредитов.

Дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъ­ектов Российской Федерации. Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации формируется в со­ставе федерального бюджета в целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Федерации, рассматривается и утвер­ждается одновременно с проектом закона о федеральном бюд­жете на очередной финансовый год. При этом:

1) объем фонда, определяемый посредством умножения за­планированной суммы на прогнозируемый в очередном фи­нансовом году уровень инфляции, утверждается во втором чте­нии;

2) распределение средств фонда между бюджетами, осно­ванное на единой методике, — в третьем чтении.

Методика определения размеров дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федера­ции включает следующие этапы:

• расчет бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;

• определение уровня расчетной бюджетной обеспеченно­сти субъектов Российской Федерации, установленного в качестве критерия для определения размеров финансовой помощи;

• определение размеров финансовой помощи посредством сравнения уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации с установленным кри­терием.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации определяется как отношение прогнози­руемых налоговых доходов консолидированного бюджета данно­го субъекта в расчете на душу населения к аналогичному средне­му по стране показателю.

Субсидии из Федерального фонда регионального развития. Фе­деральный фонд регионального развития может быть сформиро­ван в составе федерального бюджета:

1) с целью предоставления бюджетам субъектов Российской Федерации субсидий для долевого финансирования инвестици­онных программ (проектов) развития общественной инфра­структуры регионального значения;

2) поддержки созданных субъектами Российской Федера­ции фондов муниципального развития.

Объем фонда утверждается при рассмотрении проекта зако­на о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении.

Субсидии из фонда распределяются между бюджетами субъ­ектов Российской Федерации на основе отбора проектов инве­стиционных программ и федеральных целевых программ регио­нального развития в порядке, установленном федеральными за­конами, нормативными и правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ.

Субсидии из Федерального фонда софинансирования социальных расходов. Федеральный фонд софинансирования социальных рас­ходов может быть сформирован в составе федерального бюджета с целью предоставления бюджетам субъектов Российской Федера­ции субсидий для долевого финансирования приоритетных соци­ально значимых расходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Условия и порядок предоставления и расходования указанных субсидий устанавливаются федераль­ными законами и/или нормативными правовыми актами Пра­вительства РФ.

Субвенции из Федерального фонда компенсаций. Федеральный фонд компенсаций может быть сформирован в составе феде­рального бюджета в целях предоставления субвенций на испол­нение расходных обязательств субъектов Российской Федерации и/или муниципальных образований.

Субвенции предоставляются только тем бюджетам, финан сирование которых за счет субвенций федерального бюджет предусмотрено:

1) Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»;

2) Федеральным законом «Об общих принципах организа­ции местного самоуправления в Российской Федерации».

Объем Федерального фонда компенсаций и распределение его средств между бюджетами субъектов Российской Федера­ции и муниципальных образований утверждаются при рассмот­рении проекта закона о Федеральном бюджете в третьем чте­нии. Субвенции из Федерального фонда компенсаций, предос­тавляемые на исполнение отдельных расходных обязательств субъектов Российской Федерации, зачисляются в бюджет субъ­екта Российской Федерации и расходуются в порядке, установ­ленном федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Субвенции из Федерального фонда компенсаций предос­тавляются местным бюджетам через образуемые в составе бюд­жетов субъектов Российской Федерации региональные фонды компенсаций.

Средства Федерального фонда компенсаций распределяют­ся между всеми субъектами Российской Федерации пропор­ционально:

• численности населения (отдельных групп населения);

• потребителей соответствующих бюджетных услуг;

• лиц, имеющих право на получение трансфертов населе­нию;

• другим показателям с учетом объективных условий, влияю­щих на стоимость предоставления бюджетных услуг (объем выплат) в субъектах Российской Федерации.

Бюджетные кредиты. Бюджеты субъектов Российской Феде­рации могут получать из Федерального бюджета бюджетные кредиты на срок до одного года в объеме и по процентной став­ке, утвержденным федеральным законом о федеральном бюдже­те на очередной финансовый год.

Основания и порядок предоставления, использования и возврата указанных бюджетных кредитов устанавливаются федеральным законом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства РФ

В случае непогашения кредита в установленный срок оста­ток непогашенных средств, а также начисленные проценты на­ложенные штрафы и пени погашаются за счет дотаций из Феде­рального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации и отчислений от федеральных налогов и сборов- на­логов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (за исключением местных налогов), подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.