22.2.2. Виды налоговых платежей в Российской Федерации

Налогообложение в Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,

которое состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соот­ветствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Как уже было сказано, обязательные платежи в бюджет на­зываются налоговыми платежами и включают собственно на­логи, сборы, пошлины и платы. Налоговый кодекс РФ разли­чает два вида обязательных платежей в бюджеты: налог и сбор, признавая при этом разновидностью сбора государственную пошлину.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельно­сти государства и/или муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госу­дарственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление опре­деленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимае­мый с лиц, признаваемых плательщиками государственной пошлины, при их обращении в государственные органы, орга­ны местного самоуправления или иные органы, а также к уполномоченным должностным лицам, за совершение в отно­шении этих лиц юридически значимых действий, за исключе­нием действий, совершаемых консульскими учреждениями страны.

Налог считается установленным в том случае, если опреде­лены его основные элементы. I) российской налоговой практи­ке различают следующие элементы налога:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) льготы по налогам и сборам;

6) порядок исчисления налога;

7) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

1. Объект налогообложения. Под объектом налогообложения понимается объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налого­плательщика возникает обязанность по уплате налога.

К объектам налогообложения относятся:

— операции по реализации товаров (работ, услуг);

— имущество;

— прибыль;

— стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— другие объекты, отвечающие вышеназванным характери­стикам объекта налогообложения.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается: передача на возмездной основе (в некоторых предусмотренных действующим законодательством случаях — безвозмездной) права собственно­сти на товары; результатов выполненных работ; возмездное ока­зание услуг одним лицом другому лицу,

Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

• операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизма­тики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организа­ции;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не свя­занной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ вкла­ды по договору простого товарищества (договору о совме­стной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбы­тии) из хозяйственного общества или товарищества, а так­же при распределении имущества ликвидируемого хозяй­ственного общества или товарищества между его участни­ками;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в слу­чае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бес­хозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, на­ходок, кладов в соответствии с нормами Гражданского ко­декса Российской Федерации;

• иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гра­жданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

2. Под налоговой базой понимается стоимостная, физиче­ская или иная характеристика объекта налогообложения. На­логовая база исчисляется по итогам каждого налогового пе­риода:

• организациями на основе данных бухгалтерского учета или других документально подтвержденных данных об объектах налогообложения;

• индивидуальными предпринимателями на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

• остальными налогоплательщиками на основе данных о налогооблагаемых доходах, полученных в организациях-работодателях или собственного учета доходов.

3. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может со­стоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

4. Под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Налоговые ставки:

1) по федеральным налогам и сборам устанавливаются Нало­говым Кодексом Российской Федерации, а в отдельных, преду­смотренных действующим налоговым законодательством случа­ях, Правительством РФ в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;

2) по региональным и местным налогам устанавливаются со­ответственно законами субъектов Российской Федерации, нор­мативными правовыми актами представительных органов мест­ного самоуправления в пределах, установленных Налоговым ко­дексом Российской Федерации.

5. Под льготами по налогам и сборам понимаются предос­тавляемые отдельным категориям налогоплательщиков и пла­тельщиков сборов предусмотренные законодательством о нало­гах и сборах преимущества по сравнению с другими налогопла­тельщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

6. Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоя­тельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налого­вый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и на­логовых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению сум­мы налога может быть возложена на налоговый орган или нало­гового агента.

При этом налоговый орган не позднее 30 дней до наступле­ния срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются:

— размер подлежащего уплате налога;

— расчет налоговой базы;

— срок уплаты налога.

форма налогового уведомления устанавливается федераль­ным органом исполнительной власти, уполномоченным по кон­тролю и надзору в области налогов и сборов.

7. Порядок и сроки уплаты налога и сбора. В соответствии с установленным Налоговым кодексом Российской Федерации порядком уплаты налога и сбора.

1) уплата налога и сбора производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоя­щим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах;

2) подлежащая уплате сумма налога и сбора уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки;

3) уплата налогов и сборов производится в наличной или безналичной форме;

4) конкретный порядок уплаты налога и сбора устанавлива­ется применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налогов и сборов:

1) определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и Днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено;

2) устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

В Российской Федерации установлены федеральные, регио­нальные и местные налоги и сборы.

Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Феде-Рации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) единый социальный налог (ЕСН);

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

До 01.01.06 г. в России взимался в качестве федерального налога налог на наследование и дарение (утратил силу на осно­вании Федерального закона от 01.07.05 № 78-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.06 г.)

Под региональными налогами понимаются налоги, установ­ленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Россий­ской Федерации о налогах и обязательные к уплате на террито­риях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Фе­дерации о налогах. При установлении региональных налогов за­конодательными (представительными) органами государствен­ной власти субъектов Российской Федерации определяются сле­дующие элементы налогообложения:

— налоговые ставки;

— порядок и сроки уплаты налогов.

Другие элементы налогообложения по региональным на­логам и налогоплательщики определяются Налоговым кодек­сом РФ.

Законодательными (представительными) органами государ­ственной власти субъектов Российской Федерации (законами о налогах) могут также устанавливаться налоговые льготы, осно­вания и порядок их применения.

Под местными налогами понимаются налоги, которые уста­новлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствую­щих местных образований.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Местные налоги устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных рай­онов и городских округов, в соответствии с Налоговым кодек­сом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов о нало­гах.

Местные налоги устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, в соответствии с Нало­говым Кодексом РФ и законами указанных субъектов Россий­ской Федерации о налогах.

При установлении местных налогов представительными ор­ганами муниципальных образований (законодательными (пред­ставительными) органами государственной власти городов феде­рального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, по­рядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложе­ния по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом РФ.

Представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Налоговым кодексом РФ могут устанавливаться и при­меняться специальные налоговые режимы, к которым отно­сятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог):

2) упрошенная система налогообложения:

3) система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности:

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.