22.2. Налоговая система российской федерации

22.2.1. Становление и развитие налоговой системы Российской Федерации

Процесс становления и развития российской налоговой сис­темы можно условно разделить на два периода:

1) до принятия части первой Налогового кодекса РФ (1992— 1998 гг.);

2) после введения в действие Налогового кодекса РФ (с 1999 г.).

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на территории данной страны в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая система является составной частью бюджетной системы страны, так как налоги, в свою очередь, являются со­ставной частью доходов бюджетов. При этом налоговая система достаточно самостоятельна по отношению к бюджетной систе­ме, что подтверждается наличием, кроме бюджетного, налогово­го законодательства.

Налоговая система Российской Федерации начала форми­роваться в начале 1990-х гг. Российские законодатели были по­ставлены перед необходимостью, в сжатые сроки разработать налоговое законодательство, адекватное новым требованиям. При этом опыт правового регулирования налоговых отноше­ний полностью отсутствовал. В ортодоксальную советскую эпо­ху вместо налоговой системы в стране существовала система изъятия доходов предприятий в пользу государства. Опыт доре­волюционной России, имевшей достаточно гибкую налоговую систему, был утрачен. К тому же он мог оказаться недостаточ­ным для построения современной налоговой системы. По этим причинам налоговая система Российской Федерации создава­лась с учетом зарубежного опыта.

Законодательной основой налоговой системы Российской Федерации в начале 1990-х гг. стал Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 218-1, вступивший в силу 01.01.92 г.

Налоговая система начала 1990-х гг. была несовершенной, что выражалось:

• в отсутствии единой законодательной нормативной базы налогообложения;

• большом количестве и несоответствии законов и подза­конных актов, регулирующих российское налогообложе­ние, что делало непрозрачной налоговую систему в целом и создавало условия для уклонения от налогов; • нестабильности налогового законодательства, сдерживав­шей деловую активность в стране;

• крайне жестких мерах ответственности за нарушение на-югового законодательства;

• чрезмерной налоговой нагрузке, снижающей эффектив­ность регулирующей функции налогов.

В структуре налогов того периода ведущее место занимали на­лога с юридических лиц при незначительной доле поступлений подоходного налога в совокупном объеме налоговых поступле­ний, а также преобладали косвенные налоги, что свидетельство­вало о пассивной роли государства в формировании и становле­нии адекватной налоговой системы.

В целом налогообложение в России в начале 1990-х гг. но­сато чрезмерно фискальный характер, что приводило к бегству капитала из страны или его перемещению из отраслей промыш­ленности и сельского хозяйства в сферу теневой экономики и бурному развитию криминального бизнеса. В результате роста количества налоговых правонарушений, прежде всего уклоне­ния от уплаты налогов, государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств.

О реальных масштабах налоговых правонарушений свиде­тельствуют следующие показатели:

• значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения, что подтверждалось разницей между декларируемыми доходами и реально осуществляемыми расходами на потребление;

• стабильный рост объема наличных денег в обращении:

• крайне низкая собираемость налогов.

Стабилизация российской налоговой системы началась после преодоления последствий дефолта 1998 г.. восстанов­ления макроэкономического равновесия и принятия в начале 1999 г. первой, и в начале 2001 г. - второй части Налогового кодекса РФ.

Несмотря на серьезные улучшения, в налоговой сфере до сих пор существует ряд проблем, требующих безотлагательного решения.

1. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков, ко­торые являются одним из факторов, определяющих степень ук­лонения от налогов. Налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов, если:

• государство предоставляет услуги низкого качества и _Нс полном объеме;

• государство создает административные барьеры, препятствующие нормальному развитию деловой активности в стране:

• бюджетные средства расходуются неэффективно и/или не по назначению.

2. Необходимость формирования у российских налогопла­тельщиков налоговой культуры, которая выражается в отноше­нии налогоплательщиков к проводимой государством налого­вой политике, а также к пониманию необходимости и готовно­сти своевременно и в полном объеме уплачивать экономически обоснованные налоги.

3. Уклонение от уплаты налогов коммерческими организа­циями, большинство из которых в Российской Федерации являются обществами с ограниченной ответственностью или ак­ционерными обществами, что предполагает:

• деление уставного капитала на доли:

• отсутствие ответственности учредителей по долгам об­ществ личным имуществом.

Таким образом, юридический смысл создания коммерче­ских организаций в этих формах заключается в максимальном ограничении ответственности их участников за действия об­ществ с ограниченной ответственностью и акционерных об­ществ. Поэтому целесообразно внести в действующее законо­дательство, изменения, предусматривающие ответственность руководителей коммерческих структур за налоговые правонару­шения.

4. Проблема «мертвых» предприятий, количество которых в России по самым скромным подсчетам превышает 1,5 млн. Для решения данной проблемы необходимо создание в налоговых органах системы единой регистрации физических и юридиче­ских лиц» которая позволит своевременно выявлять и предот­вращать попытки регистрации подставных организаций.

5. Значительные размеры нелегального оборота наличности. Для перекрытия каналов перемещения наличных денег в сек­тор теневой экономики необходим переход всех хозяйствую­щих субъектов на безналичные расчеты.