налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. 3. освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада):
понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.
Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой.
Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки.
Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) — например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, устан. Зак-вом.
Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов)
15.Опд.Ф.11 Методика н.Обл. Способы исчисления и уплаты налогов.
В н.обл. используются 2 способа исчисления налога: Более простая - некумулятивная- рассматривает обложение НБ по частям, без учета полученных ранее доходов. По каждому отдельному отчетному периоду ведется отдельный расчет налоговых сумм без учета НБ и платежей за предыдущие отчетные периоды. Несмотря на очевидную простоту этого метода, он может создавать значительные трудности для н.пл., т.к по результатам календарного года требуется полный пересчет НБ. А результатом этого - может возникнуть необходимость возвратов либо доплаты крупных сумм налога. Недостаток - она не обеспечивает должной равномерности поступлений в бюджет. Кумулятивная - предусматривает исчисление налога в течение налогового периода нарастающим итогом. На любую конкретную дату определяются полные суммы дохода и налоговых льгот за все отчетные периоды от начала налогового периода. На эту общую сумму дохода начисляется общая сумма налога. Но для определения суммы платежа по налогу за конкретный отчетный период общая сумма налога уменьшается на суммы этого налога, удержанные ранее, в предыдущие отчетные периоды. Применение данного метода не требует пересчета НБ и суммы налога по окончании налогового периода.
Способы уплаты налогов: «у источника выплат»- исчисление, удержание и перечисление налога налоговым агентом по месту получения налогоплательщиком дохода. По декларации- уплата налога путем предоставления в налоговые органы по месту регистрации налоговой декларации- письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а так же др. данных связанных с исчислением и уплатой налогов. Кадастровый: перечень типичных объектов земель, доходов, по признаку предполагаемой доходности. Парцеллярные (по видам земель) и реальные (определение доходности объекта в целом без деления на составные части. Особенность: фиксированные сроки уплаты.
16. Опд.Ф.11. Налоговый механизм
НМ – это понятие законод-но не регламентировано. НМ – это система правовых норм и организац мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения НМ является налог-е законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за р-цию ф-ций управления налог системы страны, саму совокупность налогов и сборов, налог-е правоотношения. Для НМ России характерны следующие ф-ции: Ф-ция управления – организация деят-ти Гос органов, отвечающих за форм-ние процесса управления налоговой системой. Планирование- организация деят-ти фин и налог органов по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступления налогов в соотв бюджет и мобилизации своих усилий для увеличения этих поступлений. Ф-ция регулирования - организация деят-ти фин и налог органов по оценке результатов изменения налог зак-ва и вмеш-ву в процесс обеспечения доходной части бюджета, + предост-ние отсрочек, налог кредитов и тд.Ф-ция контролирования – орг-ция деят-ти налог органов по рег-ции налог-ков и контролю за их фин-хоз деят-тью, пресечение налог правонарушения и тд. Принуждение – орг-ция деят-ти налог, правоохра-ых и др органов по принудит-му исполнению обяз-тей налог-ка. Информирование - орг-ция деят-ти налог и др органов по доведению до налог-ка инф-ции о действ-щих налогов, сборов, порядке их исчисления.Консультирование- орг-ция деят-ти фин и налог органов по разъяснению налог-кам положений налог зак-ва.
К субъектам НМ отн-ся: налоговые органы, финансовые, таможенные, правоохранительные + сами налог-ки – те все те, кто законод-но наделен правами и обяз-ми в сфере налогов и н/о.
17.ОПД.Ф.11. Государственные и налоговые органы РФ: Государственная налоговая служба. Центральным органом управления н.обл. России является Министерство финансов, которое осуществляет общее руководство н.обл,. издает в пределах своей компетенции правоустанавливающие документы в обл. б.у и н.обл.Функции сбора налогов и нал. администр возложены на ФНС. (Основным же звеном, обеспечивающим практический сбор налогов являются налоговые инспекции районов, городов) В составе ФНС созданы инспекции 2 ур.- межрегиональные инспекции ФНС по отраслям промышленности, инспекции 3 ур- У ФНС по субъектам: входящим в состав РФ республикам, краям, обл и городам республиканского подчинения. Их Основные задачи:
1. организация работы нижестоящ. инспекций по осущ. контроля за соблюдением зак-ва о налогах и платежах в бюджет.
2.обобщение и анализ отчетов нижестоящих инспекций о проделанной ими работе;
3. подготовка методич рекомендаций по совершенствованию систем нал контроля на основе данных, предоставленных нижестоящими инспекциями;
4. организация взаимодействия ФНС РФ с др. гос органами, в т. ч правоохранительными;
5.комплексные и тематические проверки нижестоящих НИ.
6. проведение мероприятий по проф. подготовке и переподготовке кадров. Нижнюю ступеньку в иерархии занимают инспекции ФНС по районам и городам без районного деления, которые и выполняют основанную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства всеми Ф и ЮЛ на подведомственной территории.
Федеральное казначейство –является ФОИВ, осущ в соответствии с законодательством функции по обеспечению исполнения ФБ, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств ФБ. ФК находится в введении Минфина РФ. Органы ФК наделены широкими контрольными правами: 1. производить в мин-х, ведомствах, на П, У и О, в банках и др. кред У проверки денежных и бух. док, отчетов, планов, смет.2. получать от банков справки о состоянии счетов П,О и У, использующих фед средства.3 изымать документы, свидетельствующие о нарушении порядка исполнения ФБ и правил совершения операций с внебюджет средствами и др. Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и террит органов ФК осущ за счет средств, предусмотренных в ФБ. ФК является ЮЛ, имеет печать с изобр гос герба, бланки установленного образца, а также счета , открываемые в соответ с законодательством.
18. Опд.Ф.11 Права и обязанности н/пл-в и нал. Орг. Ответственность
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и МО;
3) использовать нал. льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. ИП сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
1.1) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение 7 дней со дня возникновения (прекращения) такого права;
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение 3 дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
в течение 3 дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);
4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3 дней со дня принятия такого решения.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Налоговые органы вправе:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
3) производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) в порядке, устан. НК, осматривать любые используемые н/пл-ком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК;
10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных ЮЛ и ФЛ лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления):
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и об их изменении, и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
10) представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
10.1) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков и участников этой группы по налогу на прибыль организаций;
11) осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.
12) по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
13) по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и иными ФЗ.
а неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Виды правонарушений:
– нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
– Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
– Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
– Непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
– грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. В теч. Более 1 нал. пер-да – 30 тыс.руб. Если это повлекло занижение НБ – 20% от суммы неуплаченного н., но не менее 40 тыс. руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. – Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).Совершенные умышленно – влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
– Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
– Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.
– Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и ин. НПА. влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
– Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
19. Опд.Ф. 11. Налоговые санкции. Недоимки. Отсрочки
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК.
При наличии отягчающего обстоятельства (совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение), размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ..
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (предоставляется по 1 или нескольким н.).
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.
В случае, предусмотренном НК, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;
6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным зак-вом ТС и зак-вом РФ о таможенном деле.
3,4,5 – начисляются % исходя из ½ ставки рефинансирования ЦБ
Заявление о предоставлении отсрочки предоставляется в соответств. нал. орг. Копия заявления в теч. 5 дн. В нал. орг по месту учета, с приложением док-в: справка нал. органа по месту учета о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; справка нал. органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых счетов в банках; справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче заявления 6 месяцев по счетам лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке; справки банков об остатках денежных средств на всех счетах; перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами, и сроков их исполнения, а также копии данных договоров; обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности; документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.
Решение о предоставлении отсрочки принимается в теч. 30 дн. Со дня подачи заявления.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития.
Основания: 1. проведение этой организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
4) выполнение организацией государственного оборонного заказа;
5) осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности
6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития
1,5 – на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования; 2–4 – на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией; 6 - на сумму кредита, составляющую не более чем 100 процентов суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов.
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности
Недоимка: При возн-нии недоимки НО прежде всего должно быть направлено требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налог-ку письм. извещение о неуплаченной сумме налога, а так же об обяз-ти уплатить в установл срок эту сумму налога и соответс пени. Требование содержит след сведения: - сумму задолженности по налогу; - резмер пеней; - срок уплаты налога; - срок исполения требования; - свед-ния о мерах по взысканию налога. Треб-ние об уплате налога дб направлено налог-ку не позд 3-х месяцев после наступления срока уплаты. Требование об уплате налога заполняется в 2-х экземплярах. Один вручается руководителю (уполномоч представителю) налог-ка лично под расписку. Если требование отправлено по почте заказ письмом, то оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Второй экземпляр с датой и подписью руководителя хранится в налог органе. Срок исполнения треб-ния на должен превышать 10 календ дней со дня его получения налог-ком. Если в срок не уплачен налог, то дБ применены меры принудит взыскания за счет ден ср-в налог-ка на счетах в банке или приостановление операций по счетам налог-ка. Решение о взыскании налога, пеней за счет ден ср-в дБ принято не позд 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате. Если такой срок налог органом пропущен, то он может обратиться в суд. Один экземпляр такого решения в 5-днев срок доводится до сведения налг-ка, а второй- хранится а налог органе. Взыскание налога произ-ся путем направления в банк инкассового распоряжения на перечисление налога в соотв бюджет, которое дб исполнено банком не позднее операционного дня с момента его получения.
20.Опд.Ф.11. Государственный налоговый менеджмент: Бюджетно-налоговое Пл и Пр. Планирование в организации как итерационный процесс. Управление стратегией: тактика, политика.
Основной задачей гос налогового Пл является установление научно обоснованной величины налоговых поступлений определенного уровня бюджетной системы на заданный период времени. Планирование бюджетных доходов является особым этапом бюджетного процесса. Процесс расчета величины налоговых доходов фед, рег и местных бюджетов сочетает в себе текущее и перспективное Пл. Во время текущего Пл решаются в основном тактические задачи (оценка налоговых поступлений бюджетов всех уровней в расчете на год), вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии перспективного налогового Пл. Текущее Пл делится: на краткосрочное (предполагает формирование проекта бюджета на очередной год ) и оперативное (для контроля за ходом поступлений нал платежей в бюдж фонды разраб квартальные, месячные и даже 5 дневные налоговые планы, которые конкретизируют утвержденные ранее показатели). Перспективное Пл- подразумевает составление перспективной оценки поступления налогов при условии следования выбранной концепции. При осуществлении перспективного нал Пл закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля. Гос налоговое Пл состоит из 3х этапов:1) Формирование прогнозов развития территории на перспективу, а так же а/з исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета. 2) разработка и обоснование основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу- осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета.3) Расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, исходя из перспективных программ соц-экон развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений.
21.Опд.Ф.11. Государственный налоговый менеджмент: бюджетно-налоговое регулирование. Управление реализацией стратегии: процедуры, бюджет, управление по целям.
По своей сути процедура представляет собой запрограммированное решение с учетом опыта решения задач в прошлом.
Процедура – последовательность действий в конкретной ситуации.
Правило проектирования – это соответствие вопроса и ответа.
Реализация стратегического проекта побуждает не только разрабатывать тактику, политику, процедуры, но и определенные правила игры, так как они позволяют решать вопросы в строго определенной ситуации и отличаются от процедур своей направленностью и ограничениями по отношению к руководителям среднего и низшего уровней управления.
При реализации процедур, правил и проектных заданий возникают определенные противоречия, а в отдельных случаях ограничение действий работников приводит к нежелательным последствиям.
Управление реализацией стратегического проекта - это организация четкой системы контроля за ходом его выполнения. Среди множества методов, можно выделить два главных: проектирование по целям и бюджеты.
Известно, что выполнение стратегического проекта побуждает менеджеров разрабатывать эффективные методы распределения имеющихся ресурсов в зависимости от поставленных целей. Для конкретизации имеющихся ресурсов необходимо разрабатывать (проектировать) бюджеты.
Бюджет представляет собой инструмент распределения ресурсов в количественном и качественном аспектах для достижения поставленных целей, который формируется в виде отдельного документа.
Важным этапом при планировании является разработка бюджета. Он представляет собой способ наиболее эффективного распределения ресурсов, выраженный в числовой форме и направленный на достижение определенных целей.
Эффективным методом управления является метод управления по целям.
Он состоит из четырех этапов:
Формулировка четких и кратких целей.
Разработка наилучших планов достижения этих целей.
Контроль, анализ и оценка результатов работы.
Корректировка результатов в соответствии с запланированными.
Выработка целей осуществляется в нисходящем порядке по иерархии от высшего руководства к последующим уровням управления. Цели нижестоящего управляющего должны обеспечивать достижение целей его начальника. На данном этапе выработки целей обязательна обратная связь, то есть двусторонний обмен информацией, что необходимо для их согласования и обеспечения непротиворечивости.
Планирование определяет, что необходимо сделать для достижения данной цели. Можно выделить несколько стадий планирования:
- определение задач, которые надо решить для достижения целей.
- установление последовательности выполнения операций, создание календарного плана.
- уточнение полномочий персонала для выполнения каждого вида деятельности.
- оценка временных затрат.
- определение затрат на ресурсы, необходимые для осуществления операций, посредством разработки бюджета.
- корректировка планов действий.
Налоговое регулирование – составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации концепций налоговой политики государства и предприятий. Налоговое регулирование как функциональный элемент налогового менеджмента не следует путать с регулирующей функцией налогов, посредством которой, наряду с другими функциями, реализуется общественное назначение налогов. Функция налогов объективна как форма проявления сущности объективной категории налогов, она предполагает потенциальную возможность регулирования социально-экономических процессов. Налоговое регулирование – это субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы с различными КПД в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции. Налоговое регулирование – это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.
Основная цель налогового регулирования в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Практика налоговых взаимоотношений показывает, что на сегодняшний день среди функций налогов реально выполняется (и то не всегда эффективно) только фискальная, тогда как регулирующая имеет место лишь теоретически, ее методы не срабатывают на практике.
В государственном налоговом менеджменте налоговое регулирование представляет собой макрорегулирование экономики, финансов страны и всего налогового процесса в обществе.
"Налоговый менеджмент"
В рамках корпоративного налогового менеджмента налоговое регулирование представляет собой процесс (механизм) корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых потоков на уровне хозяйствующего субъекта.
Методы налогового регулирования имеют свои отличительные особенности, связанные со спецификой исполнения плановых и бюджетных заданий по налогам. Плановый уровень налоговых поступлений не имеет четкой адресной росписи по конкретным исполнителям, и поэтому их исполнение определяется результирующей составляющей разнообразных результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков, ориентированных на реализацию собственных интересов. Вследствие этого, методы налогового регулирования должны включать как методы прямого (законодательного) воздействия, так и методы косвенного воздействия на поведение налогоплательщиков, стимулирующих принятие ими решений, необходимых обществу. В целом и общем методы налогового регулирования связаны с элементами системы налогов и налогообложения по отдельным налогам, налоговыми льготами и другими составляющими налогового процесса на макро– и микроуровне.
Государственное налоговое регулирование тесно связано с налоговым планированием, прогнозированием и бюджетированием. Оно предполагает целенаправленную деятельность субъектов налогового менеджмента по воздействию на экономику, отдельные ее сферы, отрасли и сегменты, а также на социальную сферу, используя большой набор налоговых методов и инструментов – виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и др.
22.Опд.Ф.11 Государственный налоговый менеджмент: бюджетно-налоговый контроль. Предварительный, текущий и заключительный налоговый контроль. Процесс контроля и управленческий контур.
Налоговый контроль, как функциональный элемент налогового менеджмента необходим для эффективного управления налогообложением. Весь процесс управления налоговыми потоками завершается именно налоговым контролем, по результатам которого также принимаются управленческие решения по корректировке налогового процесса.
Налоговый контроль – процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач и плановых параметров, в том числе путем применения налоговых санкций. Контроль предполагает выявление отклонений фактически достигнутых объектом управления результатов за определенный период времени от запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений. В процессе своей деятельности налогоплательщики допускают разнообразные нарушения, как по объективным, так и по субъективным причинам. На налоговые службы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов, предусмотренные действующим законодательством. Такой контроль называется внешним. При этом за нарушения налогового законодательства предусмотрены различные виды ответственности (финансовая, административная, уголовная). Государственный налоговый контроль осуществляется Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой, Министерством финансов РФ и другими органами государственной власти. С целью минимизации санкций за налоговые правонарушения налогоплательщики организуют внутренний контроль (самоконтроль) за правильностью и своевременностью выполнения ими налоговых обязательств. Как правило, внутренним налоговым контролем занимаются налоговые менеджеры.
"Налоговый менеджмент"
Государственный налоговый контроль предполагает выявление и оценку отклонений фактических налоговых параметров от запланированных, учет налогоплательщиков и проверку соблюдения ими налогового законодательства, применение мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения и преступления, проведение мониторинга исполнения субъектами государственного налогового менеджмента намеченных мероприятий и эффективности их деятельности.
Налоговый менеджмент
Государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.
"Налоговый менеджмент"
Существует несколько критериев классификации видов налогового контроля по различным критериям, главным среди них является время проведения, в зависимости от которого налоговый контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по налоговым вопросам (т. е. в основном в процессе планирования и регулирования). С его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, эта форма позволяет предупредить нарушения законов и выбрать наиболее целесообразные и экономичные решения. Текущий налоговый контроль предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Последующий же налоговый контроль проводится либо по наступлению определенного периода времени, либо по завершении определенных этапов деятельности. Данный вид контроля представляет собой базу для анализа и оценки, проводится после окончания отчетного периода и фин года. Цель- выявление недостатков, привлечение к ответственности и т.п
Задачи контроля:
Обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней налогов и платежей, предусм закон-вом.
Воспрепятствование уходу от налогов.
Субъекты, осущ НК: ФНС и ее территориальн органы, Тамож органы и ОВД(Фед служба по экономич и налоговым преступлениям МВД России.)
Объект НК- вся совокупность налоговых отношений которых образуются денежные фонды государства.
По времени осуществления различают такие виды НК:
Методы гос НК, т е способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности. Можно классифицировать по след признакам:
Воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются на методы убеждения и принуждения, либо на прямые(административные) и косвенные(экономические).
совершение отдельных контрольных действий(методы процедурного характера)
организация контрольной работы.
Основным критерием эффективности НК является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.
23.ОПД.Ф.11. Управление налогообложением: этапы налогового планирования. Стратегическое и оперативное планирование. Оценка эффективности налогового планирования. Налоговое Пл- это совокупность плановых действий, направленных на увеличение финн ресурсов, регулирующих величину и структуру налоговых потоков в рамках действующего законодательства. Этапы гос налогового ПЛ:
1)Стратегическое ПЛ- выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, сохраняющей общеметодич подходы к н.обл. На стратег уровне определяется следующее:
1) Определение оптимального количества налогов и тяжести налогообложения.
2) справедливое распределение налогового бремени м/у гр н.пл.
3) справедливое распределение доходов по уровням бюджетов
4)оптимизация видов налогов и их структура (введение новых налогов, новых ставок и т.п.. Ув доли косвенных налогов и ставок по ним ув налоговое бреемы потребителя и уменьш покупательный спрос.)
2)Тактическое Пл-(текущее,годовое)- это разработка налоговых заданий в разрезе бюджетов различных уровней по гр н.пл, по видам налогов, определение долевого распределения нал ставок с учетом льгот.
3)Оперативное – реализация налого контроля – это установл норм актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налог зак-ва. Налог контроль проводится должностными лицами посредством налог проверок, проверок данных учета, отчетности, производств помещений. Полномичия налог органов по проведения налог контроля уст-ны НК (гл 14 НК РФ).
Налоговая статистика- важнейший инструмент анализа налоговых поступлений. Важной задачей налоговой статистики явл всестороннее исследование эффективности налогового планирования и происходящих в налоговой сфере преобразований в увязке с развитием макроэкономической ситуацией в стране и регионах на основе научно обоснованной системы показателей. Данные статистики формируются путем применения след-х методов анализа:
1)горизонтального- сравнение каждой позиции налоговой отчетности с данными предыдущего периода.
2) вертикального- определение структуры итоговых показателей с одновременным выявлением каждой позиции отчетности на результат в целом
3) трендовый- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции налоговых поступлений, позвол рассчитать прогнозные значения на ближайшую перспективу.
4)сравнительного- оценки и сопоставления исследуемого показателя в отчетности различных ведомств и в разрезе регионов.
5)факторного- определение влияния различных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования.
Перечисленные методы а/за позволяют оценить обоснованность установления прогнозных и плановых цифр налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, выявить и измерить факторы, повлиявшие на отклонение фактических данных от плановых, изучить уровень собираемости налогов, а так же резервы роста налоговых доходов бюджета.
24. Опд.Ф.11 Корпоративное налоговое планирование: формирование бюджетов налогов. Методика планирования отдельных видов налогов.
Корпоративное налоговое планирование- составная часть финансового менеджмента предприятий- направлено на минимизацию(оптимизацию) налогов налогоплательщиками на основе использования разнообраз методов уменьшения налоговых обязательств на законных основаниях, в частности путем эффективного использования установленных законод льгот и правовых недоработок в НЗ.
Налоговое бюджетирование- представляет собой составление налогового бюджета как элемента фин системы организации. Вкл ряд этапов:
сбор и анализ информации о налогах и налоговых платежах за предыдущий и отчетный год. Эти данные используются для определения налоговой нагрузки- это отношения суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов в течение года к величине год выручки. Расчет НН позволяет определить какая часть выручки потрачена на уплату налога, а т.же может определить частные показатели НН по отдельным налогам.. Затем проводится сравнительный а/з налоговых платежей. На основе этого анализа можно прогнозировать изменение показателей в будущем и движение ден средств в теч периода.
Определение коэффициента эластичности налогов. Показывает как изменится величина того или иного налога при изменении НБ или нал ставки.
Определение абсолютной величины суммы налога: Н*=Нотч-Нбаз,где
Н*- изменение налога; Нотч- сумма налога в отчетном периоде; Нбаз-сумма налога в баз периоде.
Определение влияния изменения налоговой ставки на сумму налога:
Нст*=НБ(баз)*нал ст(отчет)- НБ(баз)*нал.ст(баз периода)
Изменение суммы налога в результате изменения налоговой базы:
Ннб*=НБ(отч)*нал.ст(баз)-НБ(баз)*нал ст(баз)
Изменение налога= Нст*- Ннб*
Коэф эластичности: Ннб*/ Н* или Нст*/ Н*
3) Оптимизация налоговых платежей с помощью ситуационного метода в сочетании с балансовым методом.
25. Опд.Ф.11. Методика определения, анализ и планирование налоговой нагрузки пр-ия.
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска. В связи с чем, Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
В упомянутом документе юридически закреплены: понятие выездной налоговой проверки, ее планирование, отбор объектов для проведения и другие аспекты. Данный документ предусматривает новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Концепция определяет алгоритм отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%,
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.
Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика. Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) x 100%
По этой методике:
- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,
где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:
ДС = В - МЗ
или
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,
где ДС - добавленная стоимость.
Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет. Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,
где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:
В = ДС + МЗ.
Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как то:
- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:
Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;
- удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:
Ка = А / ДС;
- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:
Ко = ДС / В.
По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:
- НДС (расчет по ставке 18%):
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС;
- страховые взносы (расчет в 2010 г. по ставке 26%):
Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот ;
- налог на доходы физических лиц:
Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот ;
- налог на прибыль:
Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка ).
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр .
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка ).
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог. Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:
- в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;
- налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;
- добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:
ДС = В - МЗ,
является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.
Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:
- удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:
Ко = Нсс / ДС,
где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;
- доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле:
Кнпр = Нпр / ДС,
где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.
По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС
Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кот
Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:
Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ].
Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:
Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ').
Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:
НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '.
В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.
При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка ).
Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:
НН = (НП / ДС - КБ) x 100%,
где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
термин «налоговая нагрузка», под которым будем понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков. В.С. Занадворов определил данные обязательные платежи как требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды,[2] которые рассматриваются как совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора.Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой системы. Цель методики – дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся в разных налоговых системах, то есть в условиях разных стран.
26.ОПД.Ф.11 Риски в финансово-налоговой сфере. Риск присущ любой сфере человеческой деятельности, что связано со множеством условий и факторов, влияющих на положительный исход принимаемых людьми решений. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЕ РИСКИ (невостребованность пр-ции, неисполнение контракта, усиление конкуренции и ухудшение конъюнктуры). Они имеют результатом неспособность поддерживать уровень доходов на вложенный капитал или его потерю. В России предприним риск высок. Причины след-щие: необязательность партнеров, отсутствие персональной ответств-ти за взятые обяз-ва, неопределенность законодательства (в тч налогового); низкий уровень общей квалификации работников. Способы оценки рисков: статистического способа состоит в том, что изучается статистика потерь, имевших место в аналогичных видах деятельности, устанавливается частота появления определенных уровней потерь. Если статистический массив достаточно богат и представителен, то частоту возникновения данного уровня потерь можно в первом приближении приравнять к вероятности их возникновения и на этой основе построить кривую вероятностей потерь, которая и есть искомая кривая риска. Экспертный способ м.б. реализован путем обработки мнений опытных специалистов. Наиболее желательно, чтобы эксперты дали свои оценки вероятностей возникновения определенных уровней потерь, по которым затем можно было бы найти средние значения экспертных оценок и с их помощью построить кривую распределения вероятностей. Расчетно-аналитические методы построения кривой распределения вероятностей потерь и оценки на этой основе показателей риска базируются на теоретических представлениях. В ряде случаев мера риска (как степень ожидаемой неудачи при неуспехе в процессе достижения цели) определяется через соотношение вероятности неуспеха и степени неблагоприятных последствий, которые могут наступить в этом случае. Степень риска иногда определяется как произведение ожидаемого ущерба на вероятность того, что ущерб произойдет. способы снижения риска Высокая степень риска проекта приводит к необходимости поиска путей ее искусственного снижения. В практике управления проектами применяют следующие способы снижения риска: Диверсификация: Под диверсификацией понимается инвестирование финансовых средств в более чем один вид активов. Активное управление представляет собой составление прогноза размера возможных доходов по основной хозяйственной деятельности от реализации нескольких инвестиционных проектов. Распределение риска между участниками проекта. заключается в том, чтобы сделать ответственным за риск того участника проекта, который в состоянии лучше всех рассчитывать и контролировать риски. Хеджирование. это процесс страхования риска от возможных потерь путем переноса риска изменения цены с одного лица на другое. Резервирование средств на покрытие непредвиденных расходов. Создание резерва средств на покрытие непредвиденных расходов представляет собой один из способов управления рисками, предусматривающий установление соотношения между потенциальными рисками, влияющими на стоимость проекта, и размером расходов, необходимых для преодоления сбоев в выполнении проекта. Cтрахование рисков, основной прием снижения риска. Страхование вероятных потерь служит не только надежной защитой от неудачных решений, но и повышает ответственность лиц, принимающих решения, принуждая их серьезнее относится к разработке и принятию решений, регулярно проводить защитные мероприятия в соответствии со страховыми контрактами. В большинстве случаев страхование рисков подразумевает страхование: строительно-монтажных, пусконаладочных рисков и гарантийных обязательств; имущества; оборудования от поломок; гражданской ответственности; жизни и здоровья ведущих сотрудников