Размещение в сети Интернет (услуги хостинга)

Для размещения сайта в Интернете организации необходимо заключить договор на услуги хостинга с фирмой-провайдером. Хост-провайдеры обеспечивают канал связи для размещения сайта на своем сетевом сервере, тем самым предоставляя доступ к нему через Интернет. Хост-провайдеры обеспечивают техническую поддержку (администрирование) размещенного в Интернете сайта. За это фирма перечисляет провайдеру вознаграждение по договору.

Таким образом, с момента фактического размещения сайта в сети Интернет начинается непосредственное использование его организацией для размещения на нем определенной информации, т.е. фактическое использование его в деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг). В связи с этим текущие расходы организации на оплату услуг по размещению и администрированию сайта (услуг хостинга) могут быть отнесены в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности по элементу "прочие затраты" и учтены в том периоде, к которому относятся, независимо от факта оплаты.

Регистрация доменного имени Обычно сайт называют именем, которое дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т.д. Имя должно быть уникальным и подлежит правовой защите со стороны государственных органов, что обеспечивается регистрацией доменного имени. Регистрация доменного имени - это занесение информации о домене и его администраторе в центральную базу данных для обеспечения уникальности использования домена. Период регистрации - календарный год, после его окончания регистрация может быть продлена на следующий год. Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, все же домен нельзя идентифицировать с товарным знаком, что подтверждается судебной практикой по вопросу правомерности использования доменов, сходных с товарными знаками. В отличие от товарного знака домен не является ни средством индивидуализации юридического лица, ни средством индивидуализации какой-либо продукции (работ, услуг). Основная цель создания доменов в Интернете - установление отличия разных областей информационного пространства. Доменное имя также не представляет собой продукт интеллектуальной деятельности. Соответственно расходы на регистрацию доменного имени нельзя признать расходами на приобретение объекта нематериальных активов, так как они не соответствуют условиям, поименованным в п.3 ПБУ 14/2000.

Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных относят к нематериальным активам3. Кроме того, согласно Приказу Минфина РФ от 06.10.2000 N 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее – ПБУ 14/2000) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000): отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; отсутствие факта последующей перепродажи данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Независимо от того, разрабатывала ли фирма сайт сама или прибегла к услугам сторонней организации, первоначальная стоимость нематериального актива для целей бухгалтерского учета будет формироваться согласно п. 6 ПБУ 14/2000 и включать в себя фактические расходы на его создание (приобретение): оплату услуг специализированных организаций, патентные пошлины, израсходованные материальные ресурсы, оплату труда программистов и т. п.

Срок полезного использования сайта в бухучете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и т. д., ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Если определение срока полезного использования сайта затруднено, то он устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения сайты при наличии на них у фирмы исключительных прав также необходимо отражать в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из сроков действия патентов, свидетельств и т. п. Если организация затрудняется определить срок полезного использования объекта интеллектуальной собственности, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Если первоначальная стоимость сайта компании составляет менее 10 000 рублей, то в налоговом учете такие расходы относятся к прочим и списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В случае отсутствия у организации исключительных прав собственности на сайт для целей бухгалтерского учета понесенные затраты учитываются по аналогии с затратами на приобретение неисключительных прав использования программы для ЭВМ как расходы по обычным видам деятельности.

Однако рассмотренные расходы сначала должны быть отражены в составе расходов будущих периодов, которые затем равномерно и пропорционально объему продукции подлежат списанию на затраты в порядке, зафиксированном в учетной политике, в течение периода, к которому они относятся и на который у организации имеются неисключительные права.

В налоговом учете затраты по приобретению сайта можно классифицировать как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Такие расходы относятся к прочим, связанным с производством или реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

9. СД.14.Электронная коммерция и налогообложение. Продажа товаров посредством Интернета позволяет предпринимателю значительно снизить их стоимость. Ведь при таком способе ведения бизнеса нет необходимости арендовать торговые помещения, приобретать торговое оборудование, не нужны услуги посредников между производителем и конечным потребителем, значительно снижаются расходы на выплату заработной платы сотрудникам. Несмотря на очевидные плюсы электронной торговли, в настоящее время существует ряд проблем, связанных с ее осуществлением. Прежде всего, это отсутствие правового регулирования в этой области. Кроме того, у н/пл-в возникают трудности при отражении в нал. учете операций по реализации товаров через Интернет.