Основные принципы бухгалтерского учета

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями, были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.

В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений и требований бухгалтерского учета.

В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/98.

Выделяются следующие допущения:

• имущественная обособленность: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. На практике это означает, что стоимость личного имущества собственников организации в балансе не отражается (для хозяйственных товариществ и обществ это очевидно, но для субъектов малого предпринимательства — не всегда). Кроме того, допущение требует обособленного отражения в бухгалтерском учете сумм участия организации в уставных капиталах других организаций, а также различных форм объединения капитала (совместная деятельность, доверительное управление имуществом и т.п.).

• непрерывность деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Иными словами, при организации бухгалтерского учета не предусматривается ликвидация или реорганизация организации в ближайшей перспективе. В бухгалтерском учете это допущение наи­более ярко проявляется в бухгалтерском балансе: типовой формой и требованиями нормативных документов предусмот­рено обязательное указание отчетных данных за два периода - собственно отчетный (последний прошедший) и предшество­вавший отчетному;

• последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение не означает, что учетная политика не может изменяться от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов;

• временная определенность факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независи­мо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ных средств, связанных с этими фактами. Данное допущение имеет самое непосредственное отношение к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. По существу, этим допущением ус­танавливается единый принцип признания выручки от реали­зации продукции (работ, услуг) и определения финансовых результатов — метод начисления. Тем не менее кассовый метод продолжает официально применяться. При разработке учетной политики и при составлении бухгалтерской отчетности органи­зации, использующие кассовый метод определения выручки от реализации, должны оговорить (в пояснительной записке) дан­ный факт как отступление от допущения временной определен­ности фактов хозяйственной деятельности.

Тем же пунктом ПБУ 1/98 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и органи­зации бухгалтерского учета:

• полнота: оно подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состо­яние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организации и ведении бухгал­терского учета, планами счетов финансово-хозяйственной дея­тельности организаций предусмотрено открытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств;

• своевременность: оно устанавливает обязательность своевремен­ного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгал­терском учете и бухгалтерской отчетности. Другой стороной этого требования является оперативность бухгал­терского учета. Эффективность использования данных бухгалтер­ского учета заинтересованными пользователями во многом определяется возможностью обработки такой информации и принятия соответствующих решений в режиме реального времени. Минимальный отчетный период, за который бухгалтерская информация может быть обобщена и представлена в виде отчета, равен календарному месяцу. Требование своевременности означает, что операции должны отражаться в максимально короткие сроки - по мере поступления первичных документов в бухгал­терию организации. Однако до конца соответствующего учетного периода бухгалтерская служба имеет возможность перепроверить правильность внесения записей в учет и при необходимости внести исправления;

• осмотрительность: это требование означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

• приоритет содержания перед формой: требование означает обяза­тельность отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйствен­ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяй­ствования;

• непротиворечивость: это требование означает, что при форми­ровании данных бухгалтерского учета необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответ­ствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно);

• рациональность: данное требование обязывает обеспечить ра­циональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хо­зяйственной деятельности и величины организации. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критерии рациональности не устанав­ливают. Следовательно, решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерской службы, принимают в каждом случае индивидуально.