3.6 Анализ расходов на оплату труда

Анализ использования трудовых ресурсов в организации необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его платы. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста заработной платы.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижение трудоемкости продукции.

Для проведения анализа фонда заработной платы необходимо выделить следующие этапы:

1-й этап:

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл).

∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение (∆ФЗПотн) определяется как разность между фактически начисляемой суммой ЗП и плановым фондом, скорректированным на коэф. выполнения плана по производству продукции. (корректируется только перемен. часть ФЗП)

∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер * Квп + ФЗПпл.пост)

2-й этап. Определяются факторы, оказывают влияние на переменную и постоянную часть фонда заработной платы.

Переменная часть фонда ЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структоры(УДi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

ФЗПпер = УВП * УД * ТЕ * ОТ

Сюда относится зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты.

Постоянная часть фонда заработной платы включает заработную плату рабочих-повременщиков, служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков, кроме того. Зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочей смены (П) и среднечасового заработка (ЧЗП).

Для данного анализа могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП

ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП

3.7 Анализ средней заработной платы работников организации

3-й этап. Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников организации, его изменение, а также о факторах, определяющих его уровень. Анализ средней заработной платы проводится как по категориям и профессиям, так и в целом по организации.

Средняя ЗП работника зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой ЗП(ЧЗП):

СЗП = Д * П * ЧЗП

4-й этап. В ходе дальнейшего анализа необходимо установить соответствие между темпами роста заработной платы и тепами роста производительности труда. Для получения прибыли и рентабельности и для расширенного воспроизводства необходимо чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (СЗф) к средней заработной плате в базисном периоде (СЗпл).

Iсз = СЗф / СЗпл

Аналогично рассчитывается индекс производительности труда:

Iгв = ГВф / ГВпл

Если темпы роста производительности труда содержат темпы роста заработной платы, рассчитывает коэффициент опережения (Коп):

Коп = Iгв / Iсз

Для определения экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста заработной платы и темпами роста производительности труда могут использовать следующую формулу:

Э = ФЗПф * ((Iсз – Iгв) / Iсз)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

Iзп – Сзф / Iц

Iц – индекс инфляции

Задача

Показатели	Бизнес-План	Факт
Валовая продукция, Тыс. руб	105 000	99 410
Непроизводительные затраты живого труда, тыс. руб.	-	2,9
Экономия затрат на счет внедрения в производство достижений НТП, тыс. час	-	4,1
Количество часов отработанных всеми рабочими, час	46 500	47 300
Изменение валовой продукции за счет изменения структуры	-	+660

ЧВплан = 105 000 / 46 500 = 2,26

ЧВфакт = 99 410 / 47 300 = 2,1

ЧВусл1 = (99 410 + 660) / (47300 – 2,9 + 4,1) = 100 070 / 47 301,2 = 2,12

ЧВусл2 = (99 410 + 660) / (47300 – 2,9) = 100 070 / 47 297,1 = 2,12

ЧВусл3 = (99 410 + 660) / 47300 = 2,12

∆ЧВинт = 2,12 – 2,26 = -0,14

∆ЧВтэ = 2,12 – 2,12 = 0

∆ЧВтн = 2,12 – 2,12 = 0

∆ЧВстр = 2,1 – 2,12 = -0,02

Анализ:

Часовая выработка снизилась на 0,16 за счет: интенсивности труда на 0,14; структуры сдвигов производства продукции на 0,02.

Анализ основных средств и технического развития организации

Значение, задачи и источники информации

Рост технического совершенствования и улучшения использования основных фондов – один из важнейших факторов, обеспечивающих устойчивые темпы роста экономического развития любого общества.

Основные средства – это стоимостное выражение основных фондов.

Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда; повышению фондоотдачи; увеличению выпуска продукции; снижению ее себестоимости; экономии капитальных вложений.

Задачи анализа:

Определить обеспеченность организации основными средствами и уровень их использования;

Определить степень использования фондоотдачи и факторов на ее повлиявших;

Изучить степень использования производственного оборудования;

Изучить степень использования производственной мощности и площади организации;

Выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации

Форма № 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и внеоборотных активов»;

Форма № 5 «Приложение к балансу»;

Форма БМ «Баланс производственной мощности».

Анализ обеспеченности организации основными средствами

При проведении анализа обеспеченности основными средствами, необходимо изучить достаточно ли их у организации, какое их наличие, состав, структура, техническое состояние.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры, далее производится детализация основных средств, что позволит выявить резервы повышения эффективного их использования. Обеспеченность организации отдельными видами машин, механизмов устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности организации основными производственными фондами являются: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Фондовооруженность труда – рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Техническая вооруженность труда – определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным формы № 5. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления – отражает интенсивность обновления основных средств и определяется отношением стоимости поступивших основных средств на стоимость основных средств на конец периода.

Срок обновления – определяется отношением стоимости основных средств на начало периода к стоимости поступивших основных средств.

Коэффициент выбытия – характеризует степень интенсивности выбытия основных средств и определяется отношением стоимости выбывших основных средств на стоимость основных средств на начало периода.

Коэффициент прироста – характеризует уровень прироста основных средств и определяется отношением суммы прироста основных средств на стоимость основных средств на начало периода.

Коэффициент износа – определяется отношением суммы износа основных средств на первоначальную стоимость основных средств.

Коэффициент годности – определяется отношением остаточной стоимости на первоначальную стоимость.

Коэффициенты годности и износа являются основными обобщающими показателями технического состояния основных средств. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициента годности), тем лучше техническое состояние. Эти коэффициенты рассчитываются как на начало, так и на конец периода.

Технический уровень основных средств характеризует основной состав оборудования, в первую очередь он дает возможность выявить устаревшее оборудование, которое требует замены. Для анализа действующего оборудования группируется по видам, а внутри по продолжительности использования, исчисляются их удельные веса и рассчитывается средний возраст оборудования.

Анализ эффективного использования основных средств

Эффективное использование основных фондов определяется с помощью системы обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

Фондорентабельность – определяется, отношением прибыли от основной деятельности на среднегодовую стоимость основных средств.

Фондоотдача – определяется, отношением стоимости произведенной продукции на среднегодовую стоимость основных средств.

Показывает сколько рублей выработанной продукции, приходится на рубль стоимости основных средств.

Фондоемкость – определяется, отношением среднегодовой стоимости основных средств на стоимость произведенной продукции.

Показывает, сколько фактически приходится основных средств на производство единицы продукции.

Относительная экономика ОПФ:

Эопф = ОПФф – ОПФпл * Iвп

Iвп = ВПф / ВПп

Где: Iвп – индекс выпуска продукции

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной мощности.

В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, а так же факторы изменения их величины.

Важнейшими обобщающими показателями эффективности использования основных средств являются фондоотдача и фондорентабельность.

Факторная модель фондорентабельности

Rопф = ФОопф * Rвп

Факторная модель фондоотдачи

ФО = УД^а * УД^м * ФО^м

Факторная модель фондоотдачи активной части

ФО = (К * Тед * ЧВ) / ОПФ

Где: К – количество оборудования

Тед – отработано часов единицей оборудования

ЧВ – часовая выработка машин и оборудования

УД^а – удельный вес активной части основных средств

УД^м – удельный вес машин и оборудования в составе основных средств

ФО^м – фондоотдача машин и оборудования

Задача

Рассчитайте и проанализируйте движение и техническое состояние основных производственных фондов. Выполните анализ

Показатели	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года
Стоимость ОПФ, млн. руб.	2 450	234	108	2 576
Износ ОПФ, млн. руб.	578	-	-	607

Стоим. ОПФ кон. Г. = 2 450 + 234 – 108 = 2 576 млн. руб.

Коб = 234 / 2 576 = 0,09 = 9%

Срок обн. = 2 450 / 234 = 10,47 года

Квыб = 108 / 2 450 = 0,04 = 4%

Кпр = 234 / 2 450 = 0,09 = 9%

Кизн. н. = 578 / 2 450 = 0,24 = 24%

Кизн.к. = 607 / 2 576 = 0,24 = 24%

Кгодн нач.г. = (2 450 – 578) / 2 450 = 0,76 = 76%

Кгодн к. = (2 576 – 607) / 2 576 = 0,76 = 76%

Анализ:

Так как коэффициент обновления выше, чем коэффициент выбытия значит наблюдается тенденция обновления. Так как коэффициент износа составляет лишь 24%, что является очень незначительным процентом для ОПФ.

Задача

Определить показатели эффективности использования основных средств на основе исходных данных.

Показатели	План	Факт	Изменение
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	9 906	9 502	- 404
Объем валовой продукции, тыс. руб.	8 406	7 204	- 1 202
Прибыль, тыс.руб.	2 905	1 264	-1 641
Фондорентабельность, %	29	13	-16
Фондоотдача, руб	0,85	0,76	-0,09
Фондоемкость, руб	1,18	1,32
Относительная экономия или перерасход, тыс.руб.	-	1 012,5	-

Фондрен = 2 905 / 9 906 = 0,29

Фондрен = 1 264 / 9 502 = 0,13

Фондоотдача = 8 406 / 9 906 = 0,85

Фондоотдача = 7 204 / 9 502 = 0,76

Фондоемкость = 9 906 / 8 406 = 1,18

Фондоемкость = 9 502 / 7 204 = 1,32

Относительная эконом или перерасход = 9 502 - 9 906 * (7 204 / 8 406) = 1 012,5

Анализ:

ОПФ используются не эффективно, так как снижается фондорентабельность, фондоотдача. Повышается фондоемкость. По этим причинам перерасход ОПФ составляет 1 012,5 тыс.руб.

Анализ использования производственного оборудования

При проведении анализа обеспеченности организации производственным оборудованием, все оборудование целесообразно сгруппировать, по его участию в процессе производства.

Наличное оборудование

Установленное:

Предназначено к работе по плану:

Фактически работающее;

Не работающее (простаивающее).

Неработающее по плану.

Неустановленное:

Подлежащее установке на предприятии:

Находящееся на складе;

Находящееся в монтаже;

Смонтированное, но не сдано в эксплуатацию.

Излишнее для предприятия:

Излишнее для предприятия оборудование;

Негодное, подлежащее списанию оборудование.

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризует использование его численности и времени работы.

К показателям, характеризующим использование численности оборудования относятся:

Коэффициент использования наличного оборудования - определяется отношением используемого (действующего) оборудования на количество наличного оборудования.

Коэффициент использования установленного оборудования – определяется отношением количества используемого оборудования на количество установленного оборудования.

Резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования:

Р↑ВП_кдо = (Кн – Ку) * ГВпл

Где: Р↑ВП_кдо – резерв роста выпуска продукции за счет увеличения количества действующего оборудования;

Кн – коэффициент использования наличного оборудования;

Ку – коэффициент использования установленного оборудования;

ГВпл – годовая выработка по плану.

К показателям, характеризующим использование времени работы оборудования относятся:

Показатели, характеризующие степень экстенсивной загрузки оборудования.

В данном случае изучается баланс времени работы оборудования. Он включает:

Календарный фонд времени (Тк) – это максимально возможное время работы оборудования.

Режимный фонд времени (Тр) – это возможное время работы с учетом коэффициента сменности.

Плановый фонд времени (Тпл).

Фактический фонд времени (Тф).

Сравнение фактического и планового фонда времени дает возможность установить степень выполнения плана по поводу оборудования в эксплуатацию, по количеству и срокам.

Сравнение календарного и режимного дает возможность установить лучшее использование оборудование за счет коэффициента сменности.

Сравнение режимного и планового дает возможность определить резервы времени за счет сокращения затрат на ремонт.

Степень использования времени работы оборудования определяется с помощью следующих коэффициентов:

Коэффициент использования календарного фонда времени:

Ккф = Тф / Тк

Коэффициент использования режимного фонда времени:

Крф = Тф / Тр

Коэффициент использования планового фонда времени:

Кпф = Тф / Тпл

Удельный вес простоев в календарном фонде:

УДпр = ПР * 100 / Тк

Показатели, характеризующие степень интенсивной загрузки оборудования.

Они характеризуются с помощью коэффициента интенсивной загрузки, который определяется отношением часовой выработки фактической (ЧВф) на часовую выработку по плану (ЧВп).

Кинд = ЧВф / ЧВп

Показатели, комплексно характеризующим использованием оборудованием является коэффициент интегральной загрузки:

IK = Кп.ф. * Кинт.з

В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

Задача

Установить степень использования оборудования. Выполнить анализ.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Количество наличного оборудования	3 478	3 504	26
1.1 Установленое	3 460	3 500	40
1.1.1 Действующее	3 400	3 450	50
1.1.2 Не действующее	60	50	-10
1.2 Не установленное	18	4	-14
Коэффициент использования наличного оборудования:
2.1 По установленному	0,995	0,999	0,004
2.2 По действующемо	0,978	0,985	0,007
Коэффициент использования установленного оборудования	0,983	0,986	0,003

Анализ:

Так как все рассчитанные выше коэффициенты растут, можно сделать вывод об эффективном использовании оборудования.

Задача

Проанализируйте использование оборудования во времени. Сделайте анализ.

Показатели	2010	2011	Отклонение	Темп роста, %
Календарный фонд, тыс. маш-час	17 207,9	17 390,3	182,4	1,06
Режимный фонд тыс.маш-час	13 164,5	13 305,6	141,1	1,07
Возможный фонд, тыс.маш-час	13 002,5	12 987,6	-14,9	-0,12
Фактический фонд, тыс.маш-час	12 537,6	12 212,6	-325	-2,59
Коэффициент использования оборудования:
5.1 к календарному фонду	0,73	0,7	-0,03
5.2 к режимному фонду
5.3 к возможному фонду