Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налоговая декларация

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждена приказом Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 г. № 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения».

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример введения земельного налога на территории муниципального образования

• Земельный налог введен на территории муниципального образования «Город Архангельск» решением Архангельского городского Совета депутатов от 26 октября 2005 г. № 51 «О введении земельного налога на территории муниципального образования “Город Архангельск”» (в ред. от 22 октября 2008 г.).

Определены следующие ставки земельного налога:

• 0,3 % кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в муниципальном образовании «Город Архангельск» и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства;

• 0,2 % кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для строительства и эксплуатации гаражных, гаражно-строительных кооперативов и индивидуальных гаражей для хранения личного автотранспорта;

• 1,5 % кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Освобождаются от налогообложения:

следующие категории налогоплательщиков в отношении всех земельных участков, за исключением земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности:

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны;

• физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

• физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

• пенсионеры по возрасту, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан;

граждане — в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества и ведения личного подсобного хозяйства.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.

Налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают:

• авансовые платежи по земельному налогу в размере 1/4 соответствующей налоговой ставки не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода;

• земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — физические лица, уплачивающие земельный налог на основании налогового уведомления, уплачивают:

• авансовый платеж по земельному налогу в размере 1/2 соответствующей налоговой ставки не позднее 15 сентября текущего налогового периода;

• земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — физические лица уплачивают земельный налог и авансовый платеж по земельному налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговыми органами в соответствии со ст. 52 НК РФ.

Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы и на предоставление налоговых льгот в соответствии с гл. 31 НК РФ, представляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка:

• налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, — в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу и налоговой декларации по земельному налогу;

• налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — в срок не позднее 1 марта года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщики представляют документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

Решение вступило в силу с 1 января 2006 г.

Задача 1

Организация «Северный край» имеет занятый промышленными объектами земельный участок, который расположен в областном центре. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 500 000 руб. Ставка земельного налога максимальная — 1,5 %.

Организация также имеет в собственности земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1100 м². Кадастровая стоимость 1 м² равна 750 руб.

Организация имеет еще один земельный участок, занятый объектом торговли. Его кадастровая стоимость составляет 350 000 руб.

Ставки земельного налога установлены решением городского Совета депутатов в размере, предусмотренном НК РФ.

Задание. Определите общую сумму земельного налога за все участки.

Решение

• 500 000 руб. × 1,5 % = 7500 руб. — земельный налог на земельный участок, занятый промышленными объектами.

• 750 руб. × 1100 × 2 × 0,3 % = 4950 руб. — земельный налог на участок для жилищного строительства с учетом коэффициента 2 (применяется для земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства).

• 350 000 руб. × 1,5 % = 5250 руб. — земельный налог на участок, занятый объектом торговли.

• 7500 руб. + 4950 руб. + 5250 руб. = 17 700 руб.

Ответ. 17 700 руб.

Задача 2

ООО «Двинское» в Архангельской области владеет земельным участком А, расположенным в сельской местности. Этот участок приобретен в собственность в 2004 г. Его кадастровая стоимость — 3 000 000 руб. На территории муниципального образования, где расположен участок, земельный налог введен с 1 января 2006 г. В отношении земель сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в данном муниципальном образовании составляет 0,3 %.

С 15 февраля 2010 г. 10 % площади участка А освобождается от уплаты земельного налога решением представительных органов муниципального образования.

С 16 марта 2010 г. ООО «Двинское» владеет на праве собственности 50 % участка Б стоимостью 2 000 000 руб. Участок расположен на территории того же муниципального образования и занят объектами ЖКХ. Ставка налога по землям, занятым объектами ЖКХ, в соответствии с нормативным актом местного органа власти — 0,15 %. Для налогоплательщиков, которые владеют земельными участками, занятыми объектами ЖКХ, предусмотрена не облагаемая налогом сумма в размере 20 000 руб.

Задание. Определите общую сумму земельного налога по участкам к уплате в местный бюджет за 2010 г.

Решение

• К₁ = 1 – 1 / 12 = 0,92 — коэффициент использования налоговой льготы по участку А.

• 3 000 000 руб. – (3 000 000 руб. × 10 % × 0,92) = 2 724 000 руб. — налоговая база по участку А.

• К₂ = 9 / 12 = 0,75 — коэффициент использования участка Б.

• 2 000 000 руб. × 50 % × 0,75 – 20 000 руб. = 730 000 руб. — налоговая база по участку Б.

• 2 724 000 руб. × 0,3 % = 8172 руб. — сумма земельного налога к уплате по участку А за 2010 г.

• 730 000 руб. × 0,15 % = 1095 руб. — сумма земельного налога к уплате по участку Б за 2010 г.

• 8172 + 1095 = 9267 руб. — общая сумма земельного налога по участкам к уплате в местный бюджет за 2010 г.

Ответ. 9267 руб.