Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении недвижимости к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью, налоговая база в отношении данного земельного участка определяется пропорционально доле указанного лица в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Пример определения налоговой базы с вычетами и льготами

Пунктом 5 ст. 391 НК РФ определенным категориям граждан, владеющих земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по формуле:

Налоговая база = КСТ – НС,

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка;

НС — не облагаемая налогом сумма.

Эта формула приведена из приказов Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 г. № 124н и от 19 мая 2005 г. № 66н.

Если право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, налогоплательщик исчисляет сумму налога в отношении льготного участка с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К₁). Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 10 ст. 396 НК РФ). Формула для расчета налоговой базы:

Налоговая база = КСТ – Д_площ × (1 – К₁),

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка;

Д_площ — доля необлагаемой площади земельного участка;

К₁ — коэффициент использования налоговой льготы; значение данного коэффициента применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Пример определения налоговой базы участка в общей собственности

Статьей 392 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности. Налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база = КСТ × Д_уч,

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка;

Д_уч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Налогоплательщик — совладелец участка, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, определяет налоговую базу по формуле:

Налоговая база = (КСТ × Д_уч) – НС,

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка;

Д_уч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

НС — не облагаемая налогом сумма.

Налогоплательщик — совладелец земельного участка, имеющий право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ, определяет налоговую базу по формуле:

Налоговая база = (КСТ × Д_уч) – (КСТ × Д_уч) × Д_площ × (1 – К₁),

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка;

Д_уч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

Д_площ — доля необлагаемой площади земельного участка;

К₁ — коэффициент использования налоговой льготы.