Устранение двойного налогообложения

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организации засчитываются при уплате налога в РФ.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащей уплате этой организацией в РФ.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

• заявление на зачет налога;

• документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Пример

Законом Архангельской области от 14 ноября 2003 г. № 204-25-ОЗ (в ред. от 29.10.2010 г.) установлена ставка налога на имущество организаций:

• в отношении имущества, входящего в состав автодорог общего пользования, — 0 %;

• в отношении имущества, используемого для нужд гражданской обороны и ликвидации чрезвычайных ситуаций, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления и (или) организаций, созданных органами государственной власти или органами местного самоуправления для целей предупреждения или ликвидации чрезвычайных ситуаций и гражданской обороны, — 0 %;

• в отношении имущества организаций по производству сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), — 0 %;

• в отношении имущества садоводческих товариществ — 0 %;

• в отношении имущества организаций, заключивших соглашения о реструктуризации долгов в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», — 0 %.

В случае расторжения соглашения о реструктуризации долгов действие льготной ставки налога на имущество организаций прекращается с начала налогового периода, в течение которого принято решение о расторжении соглашения;

• в отношении имущества религиозных организаций — 0 %;

• в отношении имущества областных (региональных и местных) общественных организаций инвалидов, в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, используемого ими для осуществления их уставной деятельности, — 0 %;

• в отношении объектов жилищного фонда — 0 %;

• в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса — 0 %;

• в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти Архангельской области и органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из областного бюджета, территориальных государственных внебюджетных фондов Архангельской области или местных бюджетов — 0 %;

в отношении имущества автономных учреждений, созданных Архангельской областью или муниципальными образованиями Архангельской области для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти в сферах образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта, повышения инвестиционной привлекательности государственного имущества Архангельской области, а также полномочий органов местного самоуправления в сферах образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта, - 0 %;

в отношении имущества, образованного в процессе инвестиционной деятельности - 0 %;

• в отношении прочего имущества — 2,2 % от налоговой базы.

Уплата налога на имущество организаций по итогам налогового периода производится не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев производится не позднее соответственно 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода.

Задача 1

Остаточная стоимость имущества, расположенного в Вологодской области по месту нахождения организации, за отчетный период (первый квартал) составила по состоянию:

• на 01.01.2011 — 500 000 руб.;

• 01.02.2011 — 550 000 руб.;

• 01.03.2011 — 530 000 руб.;

• 01.04.2011 — 500 000 руб.

Задание. Определите среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал календарного года, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

Решение

• (500 000 руб. + 550 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб.) / 4 = 520 000 руб. — средняя стоимость имущества за первый квартал.

• 520 000 руб. × 2,2 % × 1/4 = 2860 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал.

Ответ. 520 000 руб.; 2860 руб.

Задача 2

ООО «Арктика» зарегистрировалось в налоговой инспекции города Архангельска 20 мая 2011 г. Первым отчетным периодом для организации будет полугодие 2011 г. ООО «Арктика» обязано не позднее 5 августа 2011 г. представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и уплатить авансовый платеж.

Остаточная стоимость основных средств ООО «Арктика» по данным бухгалтерского учета составляет:

• на 01.05.2011 — 0 руб.;

• 01.06.2011 — 60 000 руб.;

• 01.07.2011 — 84 560 руб.

Задание. Определите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

Решение

• (60 000 руб. + 84 560 руб.) / 7 = 20 651,43 руб. — средняя стоимость имущества за полугодие.

• 20 651,43 руб. × 2,2 % × 1/4 = 113.58 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие.

Ответ. 113.58 руб.

Задача 3

ООО «Северное сияние», зарегистрированное в городе Архангельске, приняло решение о создании филиала в городе Мурманске. Филиал зарегистрирован в инспекции ФНС по Мурманску 8 апреля 2011 г.

В апреле 2011 г. ООО «Северное сияние» передало своему филиалу имущество на баланс (табл. 19.1). Ставка налога на имущество организаций в Архангельской и Мурманской областях равна 2,2 %.

Таблица 19.1. Остаточная стоимость основных средств, руб.

Дата	ООО «Северное сияние»	Филиал ООО «Северное сияние»	Всего
01.01.2011	1 350 000	—	1 350 000
01.02.2011	1 460 000	—	1 460 000
01.03.2011	1 960 000	—	1 960 000
01.04.2011	2 230 000	—	2 230 000
01.05.2011	1 850 000	450 000	2 300 000
01.06.2011	1 680 000	420 000	2 100 000
01.07.2011	1 600 000	400 000	2 000 000

Задание. Определите суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2011 г. ООО «Северное сияние» и его филиала.

Решение

• (1 350 000 руб. + 1 460 000 руб. + 1 960 000 руб. + 2 230 000 руб.) / 4 = 1 750 000 руб. — средняя стоимость имущества за первый квартал.

• 1 750 000 руб. × 2,2 % × 1/4 = 9625 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал в бюджет Архангельской области.

• (1 350 000 руб. + 1 460 000 руб. + 1 960 000 руб. + 2 230 000 руб. + 1 850 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 600 000 руб.) / 7 = 1 732 857 руб. — средняя стоимость имущества ООО «Северное сияние» в Архангельске за полугодие.

• 1 732 857 руб. × 2,2 % × 1/4 = 9531 руб. — сумма авансового платежа к уплате за полугодие в бюджет Архангельской области.

• (450 000 руб. + 420 000 руб. + 400 000 руб.) / 7 = 181 429 руб. — средняя стоимость имущества филиала ООО «Северное сияние» в Мурманске за полугодие.

• 181 429 руб. × 2,2 % × 1/4 = 998 руб. — сумма авансового платежа к уплате за полугодие в бюджет Мурманской области.

Ответ. 9625 руб.; 9531 руб.; 998 руб.