Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример

Организация «Глинозем» добывает бокситовую руду на двух месторождениях.

На первом месторождении бокситов в налоговом периоде добыто 1500 т руды, из которых фактические потери полезного ископаемого составили 190 т (при нормативных потерях 160 т).

На другом месторождении бокситов добыто 800 т руды, включая фактические потери в размере 60 т (при нормативных потерях 40 т). В отношении полезных ископаемых, добытых на этом месторождении, организация вправе применить коэффициент 0,7 к сумме НДПИ.

Из общего количества добытой бокситовой руды по нулевой ставке облагаются фактические потери в пределах нормативных потерь — 200 т (160 т + 40 т), которые подлежат обособленному учету.

По полной ставке облагается добытое полезное ископаемое в количестве:

1500 т – 160 т = 1340 т.

Бокситовая руда, уплата НДПИ за которую производится с коэффициентом 0,7, добыта в количестве:

800 т – 40 т = 760 т.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Пример

Организация добывает подземную минеральную воду на двух участках недр, находящихся в Архангельской и Вологодской областях.

В налоговом периоде добыто 300 тыс. м³ и 500 тыс. м³ воды на участках недр, находящихся соответственно в Архангельской и Вологодской областях. Цена реализации 1 тыс. м³ воды в данном налоговом периоде составила 250 руб. (без НДС).

Таким образом, общее количество полезного ископаемого, добытого налогоплательщиком, составляет:

300 тыс. м³ + 500 тыс. м³ = 800 тыс. м³.

Доля полезного ископаемого, добытого на территории Архангельской области, в общем количестве составляет:

300 тыс. м³ / 800 тыс. м³ = 0,375.

Доля воды, добытой в Вологодской области, составляет:

500 тыс. м³ / 800 тыс. м³ = 0,625.

Исчисление налога производится исходя из общего количества воды — 800 тыс. м³. Налоговая база составит:

250 руб. × 800 тыс. м³ = 200 000 руб.

При налоговой ставке 7,5 % сумма налога будет равна:

200 000 руб. × 0,075 = 15 000 руб.

Из общей суммы подлежит уплате:

• в бюджет Архангельской области — 15 000 руб. × 0,375 = 5625 руб.;

• в бюджет Вологодской области — 15 000 руб. × 0,625 = 9375 руб.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется в различных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.

Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда

Налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Предельная величина налогового вычета, применяемого в соответствии с настоящей статьей, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительстьвом РФ, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт, рассчитанное для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

Если фактическая сумма расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены налогоплательщиком.

В налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ):

1) материальные расходы налогоплательщика;

2) расходы налогоплательщика на приобретение или создание амортизируемого имущества;

3) расходы, осуществленные налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Порядок уменьшения суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на установленные налоговые вычеты.

При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан), лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2 500 миллионам тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по участкам недр в миллионах рублей по формуле:

630,6 x Кп.

Налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 года по 31 декабря 2016 года включительно.

При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 миллионам тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным в настоящем пункте участкам недр в миллионах рублей по формуле:

193,5 x Кп.

Налоговый вычет, исчисленный в соответствии с настоящим пунктом, применяется с 1 января 2012 года по 31 декабря 2015 года включительно.

Коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп), определяется в следующем порядке:

1) коэффициент Кп принимается равным 1, если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 60 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США;

2) коэффициент Кп принимается равным 0 в случае невыполнения условия, предусмотренного подпунктом 1 настоящего абзаца.

При отсутствии информации о средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга в официальных источниках средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения налогового вычета определяется налогоплательщиком за период мониторинга самостоятельно.

Если в налоговом периоде применяются различные ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую используются средневзвешенные ставки установленной вывозной таможенной пошлины за налоговый период, рассчитанные с учетом количества календарных дней в налоговом периоде, в которых применялись указанные ставки вывозной таможенной пошлины.