Аналитические регистры налогового учета

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом налогоплательщик должен организовать аналитический учет данных налогового учета так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

В гл. 25 НК РФ подробно рассмотрены порядок составления расчета налоговой базы; порядок налогового учета доходов от реализации; порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов; порядок определения суммы расходов на производство и реализацию; порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных; порядок определения расходов по торговым операциям.

Кроме того, в гл. 25 НК РФ приведены:

• особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями;

• особенности организации налогового учета амортизируемого имущества;

• особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом;

• порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств;

• порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;

• порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода;

• порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг;

• особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций;

• особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков;

• особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом.

Задача 1

Предприятие приобрело легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 620 000 руб. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, и по нему установлен срок полезного использования, равный 5 годам. Предприятие применяет линейный метод амортизации.

Задание. Определите ежемесячную норму амортизации и сумму амортизационных отчислений.

Решение

• 5 лет × 12 = 60 мес. – количество месяцев;

• 1 / 60 мес. × 100 % = 1,6667 % - норма амортизации в % до четвертого знака после запятой;.

• 620 000 руб. × 1,6667 % = 10 333,54 руб. – сумма амортизационных отчислений.

Ответ. 1,6667 %; 10 333 руб. 54 коп

Задача 2

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2011 г. организация имеет следующие показатели.

1. Доходы от реализации продукции (работ, услуг) — 30 млн. руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), — 2 млн. руб.

2. Внереализационные доходы — 3 млн. руб., в том числе в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, — 1 млн. руб.

3. Расходы, связанные с производством и реализацией, — 20 млн. руб., в том числе:

• расходы на оплату труда — 10 млн. руб.;

• расходы на аудиторские услуги — 0,15 млн. руб.;

• расходы на сертификацию продукции — 0,05 млн. руб.;

• амортизационные отчисления — 0,1 млн. руб.

4. Внереализационные расходы — 3 млн. руб.

Организация для целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления.

Задание. Рассчитайте налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога, подлежащую уплате организацией в бюджет за 2011 г.

Решение

• 30 000 000 руб. – 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 31 000 000 руб. — доходы.

• 20 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 23 000 000 руб. — расходы.

• 31 000 000 руб. – 23 000 000 руб. = 8 000 000 руб. — прибыль.

• 8 000 000 руб. × 20 % = 1 600 000 руб. — налог на прибыль.

Ответ. 8 млн руб.; 1,6 млн руб.