Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде:

• сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

• пени, штрафов, перечисляемых в бюджет;

• взноса в уставный капитал;

• суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях технического перевооружения объектов основных средств;

• взносов на добровольное страхование;

• иных расходов, не соответствующих критериям НК РФ.

Порядок признания доходов при методе начисления

При методе начисления доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

При реализации товаров по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и в отчете комиссионера.

Датой получения внереализационных доходов признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ, услуг) — для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

• по иным аналогичным доходам;

дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов в виде:

• дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

• безвозмездно полученных денежных средств;

• сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

• иных аналогичных доходов;

дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности;

• в виде иных аналогичных доходов;

дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — для доходов в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;

последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

• в виде сумм восстановленных резервов;

• в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

• от доверительного управления имуществом;

• по иным аналогичным доходам;

дата выявления дохода (обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — для доходов прошлых лет;

дата перехода права собственности при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — для доходов в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — для доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых оно предоставлялось,— для доходов в виде имущества;

дата перехода права собственности на иностранную валюту — для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора.

Суммовая разница признается доходом:

• у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров;

• у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара.