Расходы. Группировка расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением и доставкой, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг);

• расходы на эксплуатацию и ремонт основных средств, на поддержание их в исправном состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на НИОКР;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

• материалов, используемых:

• для упаковки;

• на другие производственные и хозяйственные нужды;

• инструментов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• комплектующих изделий;

• топлива, воды и энергии;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика;

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• по стоимости единицы запасов;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

• любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

• стимулирующие надбавки;

• компенсационные начисления;

• единовременные поощрительные начисления;

• расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;

• начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания;

• расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды;

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у работников на иждивении;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

• расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

• с 1 января 2009 г. — суммы взносов работодателей по договорам страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда;

• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;

• другие расходы в соответствии с НК РФ.