Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

2. Как устанавливается объект исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

3. От чего зависит величина страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

4. Приведите примеры освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

5. Каковы тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения?

6. Определите расчетный период по страховым взносам в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения.

11. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым налогом, то есть его сумма прямо зависит от конечного финансового результата организации — прибыли.

Налог на прибыль организаций представляет собой существенный источник доходной части бюджетов разных уровней. Он занимает первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ и третье место в налоговых доходах федерального бюджета.

Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом. Прибыли присущи функции:

• экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности;

• стимулирующая, проявляющаяся в процессе распределения и использования прибыли;

• одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий;

• одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней.

На величину прибыли хозяйствующего субъекта влияют как субъективные факторы, связанные с его производственной деятельностью, так и объективные, не зависящие от нее.

К субъективным факторам можно отнести организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы включают уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

Прибыль — источник финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются как интересы общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в виде налогов.

Налог на прибыль предприятий и организаций введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. До момента вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», то есть до 1 января 2002 г., налогообложение прибыли организаций регулировал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Следует отметить, что названный закон не утратил силу окончательно, некоторые его статьи действуют до сих пор (с изменениями от 8 декабря 2003 г.).

Налог на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с их проведением.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, и других доходов в соответствии с НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 гл. 25 НК РФ.