Сумма акциза, подлежащая возврату

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение 3 налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение 2 недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового органа.

Суммы, предусмотренные в отношении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта.

Возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

Если налоговым органом не вынесено решения об отказе или заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, а также задолженности по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельства о регистрации, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства таких товаров.

При получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным и налоговым законодательством РФ.

Задача 1

Компания «Роснефть» реализовала в отчетный период 2011 г. 800 т автомобильного бензина класса 3 на сумму 17 700 000 руб. (без НДС и акцизов). В 2011 г. ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 5672 руб. за 1 т.

Задание. Определите суммы акциза и НДС.

Решение

• 5672 руб. × 800 т = 4 537 600 руб. — сумма акциза.

• 17 700 000 руб. + 4 537 600 руб. = 22 237 600 руб. — налоговая база по НДС.

• 22 237 600 руб. × 18 % = 4 002 768 руб. — сумма НДС.

Ответ. 4 537 600 руб.; 4 002 768 руб.

Задача 2

Фирма «Автолюбитель» осуществляет в 2011 г. импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании «Опель» (мощность двигателя — 100 л. с.) и двух автомобилей компании «Вольво» (мощность двигателя — 130 и 180 л. с. соответственно).

Задание. Определите сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.

Решение

• 27 руб./л. с. × (100 л. с. × 4 + 130 л. с.) =  14 310 руб. – акциз с автомобилей мощностью до 150 л. с. включительно.

• 260 руб./л. с. × 180 л. с. =  46 800 руб. - акциз с автомобилей мощностью более 150 л. с.

• 14 310 руб. + 46 800 руб. = 61 110 руб. – сумма акциза.

Ответ. 61 110 руб.