Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены:

• твердые ставки — исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы;

• адвалорные ставки — исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы;

• комбинированные ставки — исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Пример

Табачная фабрика реализовала 10 000 пачек сигарет с фильтром по цене 40 руб. за 1 пачку (в пачке 20 сигарет) за налоговый период 2011 г.

В 2011 г. налоговая ставка для сигарет с фильтром — 280 руб. за 1000 шт. сигарет  + 7 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт.

Определить сумму акциза к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение

Определяем общее количество и стоимость сигарет.

20 шт. × 10 000 пачек = 200 000 шт.

40 руб. × 10 000 пачек = 400 000 руб.

Сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит:

280 руб. × 200 000 шт. / 1000 шт. = 56 000 руб.

Определяем стоимость 1000 сигарет.

40 руб. × 1000 шт. / 20 шт. = 2000 руб.

Стоимость 1000 сигарет = 2000 руб. — больше, чем 360 руб.

Исчисляем сумму акциза по адвалорной ставке.

400 000 руб. × 7 % = 28 000 руб.

Общая сумма акциза составит:

56 000 руб. + 28 000 руб. = 84 000 руб.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, дата реализации которых относится к налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи товаров.

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.