Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите плательщиков НДС.

2. Как устанавливается объект налогообложения по НДС?

3. От чего зависит величина налоговой базы по НДС?

4. Перечислите условия освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

5. Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу?

6. Какие операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ?

7. Каковы ставки НДС?

8. Каковы ставки НДС, полученные расчетным способом?

9. Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС?

10. Какие сроки уплаты НДС предусматривает НК РФ?

7. Акцизы

Акциз является косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые акцизами услуги, в то время как действительным его носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующий фактор.

Акцизное налогообложение широко распространено в современной мировой налоговой практике и применяется достаточно успешно.

Как источник доходов российского бюджета акцизы появились в Х в., когда налогообложению стала подвергаться реализация алкогольных напитков. С 1448 г. в России было введено налогообложение всех спиртных напитков.

В XVIII в. одну четверть бюджетных доходов составляли так называемые питейные доходы. В середине XIX в. они достигли трети всех доходов и представляли собой косвенные налоги — акцизы. Акцизами в России облагались табак, чай, сахар, соль, спички, нефтепродукты и хлопок.

В 1894 г. в стране была установлена винная монополия. В 1913 г. доля в бюджете налоговых доходов от акциза и питейных доходов составляла 48 %. Поступление акцизов в казну России в начале ХХ в. приносило около 70 % всех доходов бюджета.

В СССР в результате налоговой реформы 1930 г. акцизное налогообложение было ликвидировано.

С 1991 г. у Российской Федерации снова возникла потребность в пополнении бюджета за счет обложения косвенными налогами высокорентабельных подакцизных товаров. В РФ акцизное обложение существует с 1992 г. До 2001 г. взимание акцизов регулировалось Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. С 1 января 2001 г. обложение акцизами регулируется гл. 22 НК РФ.

Пример

В 1999 г. к подакцизным товарам в РФ относились спирт этиловый, алкогольная продукция, вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия (до 1 января 2003 г.), нефть и стабильный газовый конденсат (до 1 января 2002 г.), природный газ (до 1 января 2004 г.), бензин автомобильный, автомобили легковые.

Фискальное значение акцизов для бюджетов РФ невелико. Так, доля акцизов в доходах федерального и консолидированного бюджетов последних лет не превышает 2 %.

Налогоплательщиками акциза признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, горючих сланцев, угля, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары и использование их при натуральной оплате;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров из давальческого сырья;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; в уставный капитал организаций; на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в собственность;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

• первичная реализация конфискованных подакцизных товаров;

• ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка. Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.