Глава 21 нк рф предусматривает четыре случая, в которых ндс включается в себестоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

лицами, которые не являются налогоплательщиками либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Если в организации, которая является плательщиком НДС, возникла ситуация, когда материалы и нематериальные активы одновременно используются в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, то необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ и услуг, в том числе для собственных нужд) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Порядок возмещения налога

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Пример

В налоговом периоде выручка от экспорта лесопильно-деревообрабатывающего предприятия ЛДК № 3 составила 3 000 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, представлены в налоговый орган. Затраты ЛДК № 3 на производство продукции, подтвержденные счетами-фактурами, составили 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Типовое решение

3 000 000 руб. × 0 % = 0 руб.

Лесопильно-деревообрабатывающее предприятие будет претендовать на возмещение НДС из бюджета в размере 180 000 руб.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Задача 1

Предприятие «Северянка» реализует две партии товара:

• обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);

• обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС).

Задание. Определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в счете покупателю по каждой партии товара.

Решение

• 200 000 руб. × 18 % = 36 000 руб. – НДС по обуви для взрослых..

• 100 000 руб. × 10 % = 10 000 руб. – НДС по обуви для детей..

Ответ. 36 000 руб.; 10 000 руб.

Задача 2

В налоговом периоде лесозаводом отгружено пиломатериалов на сумму 967 560 руб.

В налоговом периоде от потребителей на расчетный счет лесозавода за ранее отгруженные пиломатериалы поступило 500 000 руб.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 200 000 руб. НДС выделен в счетах-фактурах.

Задание. Рассчитайте НДС к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение

• 967 560 руб. × 18 % = 174 160,8  руб. — НДС к уплате по отгруженным пиломатериалам.

• 500 000 руб. в расчетах не используем, так как в учетной политике по НДС не предусмотрено налогообложение таких поступлений

• 200 000 руб. × 18 / 118 = 30 508,47 руб. — НДС к вычету по оплаченным и оприходованным ТМЦ.

• 174 160,8 руб. – 30 508,47 руб. = 143 652,33 руб. — НДС к уплате всего .

Ответ. 143 652,33 руб.

Задача 3

Представители иностранной компании смонтировали для ЗАО «Севернефть» оборудование в Ненецком автономном округе. Стоимость работ по договору составила 240 000 долларов США. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приемки-сдачи был подписан 12 декабря 2011 г. Прежде чем выплатить деньги, ЗАО «Севернефть» как налоговый агент удержало НДС из суммы, причитающейся иностранной компании.

Задание. Определите сумму удержанного НДС (в рублях), если курс доллара — 30 руб./долл.

Решение

• 240 000 долл. × 18 / 118 = 36 610 долларов.

• 36 610 × 30 = 1 098 305 руб.

Ответ. 1 098 305 руб.