Налоговый период

С 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов;

• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров.

Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых из РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, а также на работы по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ;

• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатами и членами их семей;

• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре перемещения припасов;

• выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и продуктов их переработки;

• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

• продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в НК РФ;

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в НК РФ.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных выше.

Пример

Фирма «Модница» реализовала в налоговом периоде одежду для взрослых на сумму 500 000 руб.(без НДС) и одежду для детей на сумму 300 000 руб. (без НДС).

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит:

500 000 руб. × 18 % = 90 000 руб.

300 000 руб. × 10 % = 30 000 руб.

4. Ставки, полученные расчетным методом, применяются:

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

• при удержании НДС налоговыми агентами;

• при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Если сумма налога должна быть исчислена расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 % или 18 % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

• расчетная ставка, полученная из 10 %, равна 10 / (100 + 10) × 100 %;

• расчетная ставка, полученная из 18 %, равна 18 / (100 + 18) × 100 %.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 18 %.

За рубежом применяют основные, пониженные и повышенные ставки налога на добавленную стоимость.

Пример

В Великобритании по НДС действуют три вида ставок:

• 17,5 % — основная;

• 8 % — пониженная; применяется к энергоносителям для отопления жилищ;

• 0 % — применяется к продуктам детского питания, одежде, жилстроительству, лекарствам, экспорту.

В Германии по НДС действуют два вида ставок:

• 16 % — основная;

• 7 % — пониженная; применяется к основным продовольственным товарам, книгам и журналам.

Во Франции по НДС действуют три вида ставок:

• 22 % — повышенная (на автомобили, табак, парфюмерию);

• 18 % — основная;

• 5,5 % — пониженная; применяется к продовольствию, сельхозпродукции, книгам, медикаментам.