Вопросы для самоконтроля

1. От уплаты каких налогов освобождаются плательщики единого налога в соответствии с гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»?

2. Перечислите плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения.

3. Назовите объекты обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения.

4. Как определяется налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения?

5. В каких пределах устанавливаются ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения?

6. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения?

7. Назовите сроки уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения.

8. Каковы особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента?

26. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» была введена в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и действует в настоящее время с изменениями и дополнениями.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

оказания ветеринарных услуг;

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или праве пользования не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;

розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения);

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

распространения или размещения наружной рекламы;

распространения или размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, автомобилях, речных судах;

оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг площадь помещений не более 500 м²;

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков), а также объектов организации общественного питания;

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД не применяется в отношении перечисленных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

ЕНВД не применяется в отношении этих видов предпринимательской деятельности, если они осуществляются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.

На уплату ЕНВД не переводятся:

• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»; на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

• индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения — в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подп. 13 и 14, — в части оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, без нарушения требований, установленных НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД.

При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп;

• значения коэффициента К₂, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций — в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

налога на имущество организаций — в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате

налога на доходы физических лиц — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и иной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы НДС, уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам, которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном для плательщиков НДС.