Особенности применения усн индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг (всего 69 видов согласно НК РФ), среди которых:

• пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

• изготовление и ремонт трикотажных изделий;

• изготовление и ремонт ковровых изделий;

• фото-, кино- и видеоуслуги;

• услуги переводчика;

• художественно-оформительские и дизайнерские работы;

• организация и ведение кружков и студий;

• ритуальные услуги.

При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

• если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн руб независимо от количества полученных в указанном году патентов;

• если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента.

Принятие субъектами РФ решения о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК РФ.

Патент выдается налоговым органом по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Заявление на получение патента подается предпринимателем в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода.

В случае получения предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение предпринимателями УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, действовавший в предыдущем году.

Если вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на патент, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Пример

В соответствии с областным законом от 26 июня 2008 г. № 536-28-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента» потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход установлен для 69 видов предпринимательской деятельности.

Статья 3. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

Установить размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, учитывающие место ведения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности на территории Архангельской области, в следующих размерах:

(руб.)

N п/п	Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Архангельской области	Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
		на территории городских округов Архангельской области и административных центров муниципальных районов Архангельской области	на остальной территории Архангельской области
1	2	3	4
1	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий	60000	30000
2	Ремонт, окраска и пошив обуви	60000	30000
3	Изготовление валяной обуви	60000	30000
4	Изготовление текстильной галантереи	60000	30000
5	Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц	60000	30000
6	Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд	60000	30000
7	Изготовление оград, памятников, венков из металла	225000	112500
8	Изготовление и ремонт мебели	176200	88100
9	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий	60000	30000
10	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий	60000	30000
11	Производство инвентаря для спортивного рыболовства	60000	30000
12	Чеканка и гравировка ювелирных изделий	218700	109350
13	Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр	60000	30000
14	Изготовление изделий народных художественных промыслов	60000	30000
15	Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии	218700	109350
16	Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней	60000	30000
17	Выделка и крашение шкур животных	60000	30000
18	Выделка и крашение меха	60000	30000
19	Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу	60000	30000
20	Расчес шерсти	60000	30000
21	Стрижка домашних животных	60000	30000
22	Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней	60000	30000
23	Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика	60000	30000
24	Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий	60000	30000
25	Изготовление и ремонт деревянных лодок	60000	30000
26	Ремонт туристского снаряжения и инвентаря	60000	30000
27	Распиловка древесины	223200	111600
28	Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике	60000	30000
29	Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов	60000	30000
30	Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы	60000	30000
31	Чистка обуви	60000	30000
32	Деятельность в области фотографии	60000	30000
33	Производство, монтаж, прокат и показ фильмов	60000	30000
34	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	277600	138800
35	Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)	277600	138800
36	Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов	60000	30000
37	Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты	60000	30000
38	Автотранспортные услуги	180000	90000
39	Предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу	60000	30000
40	Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники	60000	30000
41	Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск	60000	30000
42	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными	60000	30000
43	Услуги по уборке жилых помещений	60000	30000
44	Услуги по ведению домашнего хозяйства	60000	30000
45	Ремонт и строительство жилья и других построек	225000	112500
46	Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ	225000	112500
47	Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления	225000	112500
48	Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома	60000	30000
49	Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла	60000	30000
50	Услуги по остеклению балконов и лоджий	60000	30000
51	Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов	167500	83750
52	Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству	60000	30000
53	Тренерские услуги	60000	30000
54	Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству	60000	30000
55	Производство хлеба и кондитерских изделий	30000	15000
56	Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках	60000	30000
57	Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах	60000	30000
58	Ветеринарные услуги	60000	30000
59	Услуги платных туалетов	60000	30000
60	Ритуальные услуги	60000	30000
61	Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров	60000	30000
62	Услуги общественного питания	135000	30000
63	Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)	60000	30000
64	Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)	60000	30000
65	Оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)	60000	30000
66	Выпас скота	60000	30000
67	Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты	60000	30000
68	Занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности	60000	30000
69	Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	60000	30000

Настоящий закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Задача 1

Доходы, полученные ООО «Север» за налоговый период 2010 г., составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО «Север», использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов.

Задание. Определите сумму единого налога при УСН.

Решение

• (600 000 руб. – 570 000 руб.) × 15 % = 4500 руб. – налог по ставке 15%;

• 600 000 руб. × 1 % = 6000 руб.- сумма минимального налога.

Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15 %, организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 6000 руб.

Ответ. 6000 руб.

Задача 2

Малое предприятие занято производством мебели и применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно принятой учетной политике объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы от реализации продукции за налоговый период составили 750 000 руб.; материальные затраты — 640 000 руб.; расходы на заработную плату — 165 000 руб.; расходы на обязательное пенсионное страхование — 23 100 руб.

Задание. Определите сумму единого налога по УСН.

Решение

• 750 000 руб. – 640 000 руб. – 165 000 руб. – 23 100 руб. = –78 100 руб. – налоговая база по ставке 15%;

• 750 000 руб. × 1 % = 7500 руб. - сумма минимального налога.

Ответ. 7500 руб.

Задача 3

Фирма, оказывающая консультационные услуги, применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно учетной политике организации объектом налогообложения являются доходы, которые за 2010 г. составили 2 450 000 руб. Расходы на заработную плату составили 960 000 руб. Других расходов у фирмы не было. СТРАХ ВЗНОСЫ

Задание. Определите сумму единого налога по УСН за календарный год.

Решение

2 450 000 руб. × 6 % = 147 000 руб. – единый налог по УСН.

Ответ. 147 000 руб.