Порядок определения доходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик учитывает следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, изготовление, ремонт и реконструкцию основных средств и нематериальных активов;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

• проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• расходы на командировки;

• плату нотариусу за оформление документов;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на оплату услуг связи;

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств;

• уплаченные суммы налогов и сборов;

• другие расходы в соответствии с НК РФ.

Расходы на приобретение или изготовление ОС, а также расходы на приобретение или создание НМА принимаются в следующем порядке:

в отношении ОС, приобретенных или изготовленных в период применения УСН, — с момента ввода этих ОС в эксплуатацию;

в отношении НМА, приобретенных или созданных в период применения УСН, — с момента принятия этих НМА на бухгалтерский учет;

в отношении приобретенных или изготовленных ОС, а также приобретенных или созданных НМА до перехода на УСН стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого года применения УСН;

• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно — в течение первого года применения УСН — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости, третьего года — 20 % стоимости;

• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном НК РФ.

Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае реализации приобретенных или изготовленных ОС и НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение или изготовление в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения или изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение или изготовление до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ.