Налоговые доходы городских округов

В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих местных налогов:

• земельного налога — по нормативу 100 %;

• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %.

В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 %;

• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %;

• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 %;

• государственной пошлины — в соответствии с БК РФ.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных и региональных налогов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов РФ для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов в соответствии с БК РФ.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от НДФЛ по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъекта РФ.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите налоговые доходы, формируемые за счет региональных налогов.

2. Перечислите налоговые доходы, формируемые за счет местных налогов.

3. Каким образом распределяется налог на имущество организаций между разными уровнями бюджетной системы?

4. Каким образом распределяется транспортный налог между разными уровнями бюджетной системы?

5. Каким образом распределяется налог на игорный бизнес между разными уровнями бюджетной системы?

6. Каким образом распределяется земельный налог между разными уровнями бюджетной системы?

7. Каким образом распределяется налог на имущество физических лиц между разными уровнями бюджетной системы?

8. Каким образом распределяется единый сельскохозяйственный налог между разными уровнями бюджетной системы?

9. Каким образом распределяется единый налог при упрощенной системе налогообложения между разными уровнями бюджетной системы?

10. Каким образом распределяется единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности между разными уровнями бюджетной системы?

Часть 4. Специальные налоговые режимы

23. Причины применения специальных налоговых режимов, их эволюция, преимущества и недостатки

Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время в налоговой системе России предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями. Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения. Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре специальных налоговых режима:

система обложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

упрощенная система налогообложения (УСН);

система обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогообложение малого предпринимательства в Российской Федерации имеет свою историю.

В конце 1990-х гг. в российской системе налогообложения были учтены особенности деятельности малых предприятий в виде применения упрощенного порядка определения налоговой базы и ведения отчетности.

Впервые упрощенная система налогообложения была принята Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и введена в действие с 1 января 1996 г. Применять УСН первоначально могли организации и предприниматели с предельной численностью наемных работников до 15 человек. В качестве объекта обложения единым налогом по УСН устанавливались совокупный доход (разница между выручкой и затратами) или валовая выручка. Выбор объекта налогообложения осуществлялся законодательным органом власти субъекта РФ.

Пример

В Архангельской области с 1996 г. объектом обложения единым налогом при УСН для организаций являлась валовая выручка.

Упрощенная система налогообложения нашла применение преимущественно в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет. Заметим, что у налогоплательщиков, перешедших на УСН, осложнялись финансовые отношения с покупателями, так как при реализации продукции покупателям-оптовикам не возмещался входной НДС.

В настоящее время упрощенная система налогообложения пользуется большой популярностью в России. Она интересует как представителей малого бизнеса, так и тесно сотрудничающие с ними крупные предприятия. Для налогоплательщиков даже выпускается отдельный журнал «Упрощенка».

Единый налог на вмененный доход — новый налог в российской налоговой системе. Система обложения ЕНВД построена на оценке потенциального дохода налогоплательщика и установлении фиксированного размера платежей в бюджет. Первоначально налог был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». С 1999 г. ЕНВД устанавливался и вводился в действие правовыми актами законодательных органов власти субъектов РФ.

В Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ было принято несколько корректирующих коэффициентов (К₁, К₂, К₃, К₄, К₅, К₆ — К_n), которые использовались при расчете вмененного дохода. Налоговая ставка ЕНВД составляла 20 %. С 1 января 2002 г. она была снижена до 15 %.

Внедрение в малый бизнес системы обложения единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности преследовало цели:

• заставить платить налоги представителей розничной торговли и бытовых услуг, доходы наличного оборота которых сложно поддаются учету;

• упростить процедуры расчета и сбора налогов с данной категории налогоплательщиков.

Особенности деятельности малых предприятий и предпринимателей, работающих с наличными деньгами без кассовых аппаратов, не позволяли налоговым органам эффективно контролировать их доходы. Введение особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей с помощью установления вмененного дохода в качестве объекта налогообложения было призвано увеличить налоговые поступления в бюджет.

Кроме того, новая система налогообложения в значительной степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

При данном специальном налоговом режиме налоговая база по каждой категории налогоплательщиков и объектов налогообложения определяется не по отчетности, а на основании определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства в соответствующих местных условиях. Расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню физических показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Введение ЕНВД позволило более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год.

Однако внедрение в налоговую практику единого налога на вмененный доход привело к некоторым проблемам. Во многих субъектах РФ были установлены заниженные размеры показателей базовой доходности, что повлияло на величину налога. В результате не была обеспечена компенсация снижения доходов бюджетов в связи с отменой ряда налогов, уплачиваемых налогоплательщиками при общем режиме налогообложения.

Вступившие в действие с 1 января 2003 г. гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ направлены на решение проблем отчетности субъектов малого предпринимательства и реализацию государственной политики совершенствования налогообложения малого бизнеса. Они ориентированы на снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для развития малых предприятий.

Еще одни специальный налоговый режим, применяемый на территории России, — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Первоначальный вариант гл. 26.1 НК РФ был принят Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении или пользовании. Налоговой базой была принята сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка должна была устанавливаться законодательными органами субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территории.

Однако возникли непредвиденные трудности в определении налоговой базы по ЕСХН на основе кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ был принят новый вариант гл. 26.1 НК РФ, который с изменениями от 24 июля 2009 г. действует в настоящее время.