54. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.

Нормативная база:

ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ ГК РФ дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.

ТК РФ предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.

НК РФ определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые НДФЛ.

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (от 22.12.2011 N 1095) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. N 94н

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)

Информационная база:

• учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);

• авансовые отчет;

• счета, чеки;

• РКО и ПКО;

• журналы-регистры авансовых отчетов;

• приказы о направлении сотрудников в командировки;

• командировочные удостоверения;

• копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

• сметы представительских расходов;

• приказы об утверждении смет представительских расходов;

• оправдательные первичные документы.

• журнал-ордер, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет

• расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

• главная книга;

• оборотно-сальдовая ведомость;

• бухгалтерский баланс»

• отчет о прибылях и убытках

• отчет о движении ДС.

До проведения аудита необходимо проверить качество работы системы внутреннего контроля.

Основные контрольные процедуры:

1. Проверка порядка выдачи подотчетных сумм.

1.1 Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

1.2 Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

Выдача наличных денег под отчет производится при условии представления полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Т.е. д.б. авансовый отчет + чеки + возврат неизрасходованного остатка. Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

1.3 Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.4 проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

1.5 проверка правильности списания под отчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

2. Проверка оформления командировочных расходов.

2.1 проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

2.2 проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

На основании служебного задания издаются приказы о направлении работника в командировку.

2.3 проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

Личные данные работника, указанные в документе, должны совпадать с данными в билетах, должны быть проставлены все подписи и печати, иначе командировочное удостоверение может быть признано недействительным. Командированный работник не проставляет на удостоверении отметки о времени прибытия и выбытия из одного места командировки в другое. В результате при проверке налоговыми органами может быть поставлен под сомнение сам факт пребывания в командировке.

2.4 проверка правильности возмещения командировочных расходов.

2.5 проверка правильности ведения командировочных расходов в пределах и сверх норм;

Расходы в пределах лимита погашаются за счет внутренних фондов организации, а сверхлимитные за счет ЧП (а не списываться на ком. расходы организации).

Должен вестись аналитический учет командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

3. Проверка порядка налогообложения при оформлении командировочных

3.1 проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм,установленных законодательством,а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов,страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления,назначения или пересадок(кроме проезда на такси), на провоз багажа,расходы по найму жилого помещения,получению заграничного паспорта и виз,прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;