8.5. Синтетичний облік запасів

Для обліку наявності та руху запасів призначені активні рахунки класу 2 Плану рахунків: №№ 20-25. Докладно номенклатуру субрахунків за поданими синтетичними рахунками представлено в Плані рахунків.

Для відображення узагальненої інформації щодо обліку надходження запасів використовується МО № 4 (ф.№ 408 (бюджет)), МО № 6 – ф.№ 409 (бюджет), МО № 7 ф.410 (бюджет), МО № 8 – ф.№ 386 (бюджет).

Синтетичні показники обліку витрачання (табл.6.7) матеріалів фіксується в МО № 13 ф.№ 396 (бюджет). Протягом місяця у відкриту відомість вносяться записи на підставі первинних документів за дебетом субрахунків, що кореспондуються з матеріальними субрахунками за кодами економічної класифікації видатків. Наприкінці місяця підраховуються підсумки за всіма стовпцями відомості; а позиція „Сума оборотів за меморіальним ордером” відповідно до визначеної кореспонденції рахунків переноситься адресно до книги „Журнал-Головна”.

На підставі МО № 13, складених за матеріально-відповідальними особами формується Зведення накопичувальних відомостей з витрачання продуктів харчування (ф.№ 411 – МО № 2 – табл.6.11.).

На підставі накопичувальних відомостей у бухгалтерії складається також реєстр аналітичного обліку – сортова оборотна відомість (ф.№ 3-11), яка ведеться за найменуваннями, сортом, кількістю, вартістю тощо (рис.6.4).

Синтетичний облік наявності та руху продуктів харчування ведеться на активному субрахунку № 232. Основні проведення з обліку продуктів харчування наведено в табл.6.12.

Вартість витрачених запасів списується на видатки чи витрати установи відповідно до сфери застосування запасів. Списання запасів здійснюється за балансовою вартістю або за методом середньозваженої собівартості. Середньозважена собівартість (Сз) визначається за формулою:

Сз =

де: ВЗп, ВЗо – сумарна вартість запасів відповідно на початок місяця та

отриманих впродовж місяця;

КЗп, КЗо – сумарна кількість запасів відповідно на початок місяця та

отриманих впродовж місяця.

Середньозважена собівартість визначається за кожним видом споріднених запасів. У разі застосування в обліку твердих облікових цін запаси протягом певного періоду (місяця, кварталу) списуються за цими цінами. Наприкінці зазначеного періоду виводиться середній процент і сума відхилень від твердих облікових цін за субрахунками, яка в свою чергу, списується в розподілі за цими рахунками, на які було віднесено видатки відповідних матеріалів.

8.6. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів (запасів).

До МШП відносять предмети, термін експлуатації яких не перевищує року. Хоча МШП частково виконують функції, подібні до функцій необоротних активів, але відповідно до встановленого порядку вони включаються до складу запасів.

МШП, як і інші види запасів, підлягають попредметному обліку. Оприбуткування та вибуття МШП здійснюється в певному порядку за первинними документами, такими як рахунки, накладні, товарно-транспортні накладні, накладні-вимоги, акти. МШП, що передають у експлуатацію до структурних підрозділів, мають перебувати на зберіганні у осіб, відповідальних за правильну експлуатацію та збереження цих предметів. Матеріально-відповідальні особи на місцях експлуатації здійснюють їх облік у книзі складського обліку запасів за найменуванням і кількістю.

У бухгалтерії установи МШП оприбутковуються на підставі переданих зі складу первинних документів. У разі передачі в експлуатацію предметів вартістю менш як 10 грн. за одиницю зазначені предмети списуються як використані на підставі роздавальних відомостей, актів на списання тощо. МШП вартістю понад 10 грн. під час передання відображаються в обліку як МШП в експлуатації, а коли настає їх повне зношування, списуються на підставі актів, затверджених керівником установи.

Аналітичний облік МШП ведеться за допомогою різних реєстрів, склад яких залежить від місцезнаходження об”єкта обліку. Аналітичний облік МШП в експлуатації ведеться за найменуваннями предметів, їх кількістю, вартістю й матеріально-відповідальними особами з застосуванням карток ф.№ 3-396.

Рух МШП протягом року відображається у відповідних стовпцях вкладних аркушів з виділенням залишків на кінець кожного кварталу. Синтетичний облік операцій тощо руху МШП ведеться в накопичувальній відомості про вибуття та переміщення МШП ф.№ 439 – МО № 10 (табл.6.17).

Для обліку МШП в системі рахунків бухобліку призначено однойменний рахунок № 22, за яким виділено такі субрахунки першого і другого рівнів:

- № 221 „МШП на складі та в експлуатації”;

- № 221/1 „МШП на складі”;

- № 221/2 „МШП в експлуатації”;

- № 222 „МШП спеціального призначення”.

Для відображення вартості МШП, що належить установі, щодо системи характеристик джерел утворення активів, у плані рахунків передбачено пасивний субрахунок № 411 „Фонд у МШП”.