2.2. Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
В качестве основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, характеризующих эффективность организации коммерческой деятельности, используют следующие показатели: товарооборот, товарные запасы, товарооборачиваемость, издержки обращения, прибыль от реализации продукции, прибыль и рентабельность.
В целях проведения анализа основных экономических показателей деятельности предприятия использована бухгалтерская информация: сведения бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Объектами анализа товарооборота являются: объем товарооборота, состав товарооборота, структура товарооборота.
Динамика в оптовом товарообороте имеет большое значение. Она определяет темпы развития организаций [8]. С помощью показателей относящихся к объему развития динамики при оптовом товарообороте можно проводить сравнения данных разных периодов, составлять прогнозы на будущее и проводить сопоставление с прошлым периодом. К показателя этого раздела относятся: фактический товарооборот за период, абсолютный прирост, темп роста, темп прироста. Фактический товарооборот определяет сумму все товаров проданных за период, плановые же данные показывают сумму, заранее рассчитанную на этот период. При анализе данных возможно сравнение плана с фактом, его рассчитывают, просто определяя отклонение в суммах, или же определяют в процентном отношений, беря сумму в плановую за – 100% и с помощью ее определяют процент выполнения фактического товарооборота. Данные можно сравнивать, используя цены на товар в прошлом периоде, а его количество берут за настоящий период. При этом также определяют отклонение. Эта сумма показывает, на сколько возрос (или упал) оптовый товарооборот из–за изменения цены. Удобнее всего производить сопоставление в процентах, используя при этом темп роста и темп прироста, отклонение суммы (%) от 100% наглядно показывает изменения (≥100% или ≤100%). Темп прироста показывает, на сколько процентов возросла сумма по отношению к плановой. На основании этих показателе возможно определение динамки развития предприятия по сравнению с прошлыми периодами.
Объем и динамика оптового товарооборота представлена в таблице 3.
Таблица 3
Объем и динамика оптового товарооборота предприятия за 2009-2011гг
Периоды |
Фактический товарооборот (тыс. руб.) |
Абсолютный прирост за год (тыс. руб.) |
Темпы роста (%) |
Темпы прироста (%) |
||||||
В действующих ценах |
В сопоста-вимых ценах |
В действующих ценах |
В сопоста- вимых ценах |
С учетом действующих цен |
С учетом сопоставимых цен |
С учетом действующих цен |
С учетом сопоставимых цен |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
||
2009 |
57960 |
56300 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
||
2010 |
75480 |
71400 |
17520 |
15100 |
130,0 |
126,0 |
30,0 |
26,0 |
||
Продолжение таблицы 3 |
||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
||
2011 |
101740 |
87540 |
26260 |
16140 |
134,0 |
122,0 |
34,0 |
22,0 |
||
Наибольший товарооборот за эти периоды составил 101740 т.р. в 2011 г., что по сравнению с 2010 г. составило 26260 тыс. руб., или 34,8% в действующих ценах, и 16140 тыс. руб. или 22,6% - в сопоставимых ценах.
При рассмотрении структуры оптовой торговли большое значение следует уделять процентному отношению продаж различными способами. Это позволяет определить способ продаж, при котором продажа товаров происходит более прибыльным. Следовательно, этот способ и следует развивать. Наиболее успешным является предприятие, у которого существует несколько способов реализации товаров. Для этого определяем темпы роста и прироста. Чтобы установить, в какой мере организация использовала возможности для развития розничного товарооборота целесообразно сравнивать темпы его изменения за анализируемый период с показателями динамики доходов населения [21].
Одним из качественных показателей эффективности коммерческой работы являются издержки обращения (таблица 4).
Издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты, связанные с осуществлением торговой деятельности. Эти издержки могут быть связаны с продолжением процесса производства в сфере обращения, т.е. с выполнением торговлей дополнительных функций (расходы по перевозкам, хранению, фасовке, упаковке товаров и др.). Такого рода расходы называются дополнительными издержками. Расходы, связанные с осуществлением процессов купли-продажи товаров и процессы, (закупка, реализация товаров и процессы, которые непосредственно способствуют осуществлению актов купли-продажи товаров), называются чистыми издержками обращения. При анализе коммерческой деятельности важно выявить долю чистых и дополнительных издержек обращения. Уровень издержек обращения рассчитывается как процентное отношение суммы издержек обращения к товарообороту. Он в определенной степени отражает экономичность коммерческой деятельности и применяется при сравнении работы однотипных и находящихся в примерно одинаковых условиях торговых организациях [14].
Производство продукции требует различных затрат, которые составляют издержки производства или себестоимость продукций. К ним относят затраты сырья, материалов, оплата труда, амортизация оборудования и других основных средств, и т. д. В конечном итоге стоимость продукции складывается из совокупных издержек производства и обращения. Для более наглядного представления об издержках возможен их расчет на каждую группу расходов в процентном отношении к общей сумме затрат. Рассчитаем разницу между плановыми показателями и фактическими данными за анализируемый период. Одним из показателей издержек обращения является их доля в торговой надбавке, т. е. отношение торговых расходов к доходам торгового предприятия. Снижение издержек обращения достигается путем соблюдения режима экономии.
Таблица 4
Издержки обращения ЗАО «Серебряные ключи» за 2009-2011гг.
Показатели |
2009 г. |
2010 г. |
2011г. |
2011 г. по сравнению |
|
с 2010г. |
с 2009 г. |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Оборот оптовой торговли |
57960 |
75480 |
101740 |
26260 |
43780 |
Издержки обращения: |
49620 |
71550 |
71220 |
-330 |
21600 |
% к обороту |
65,81 |
64 |
70 |
6 |
-4,19 |
В том числе: |
|
|
|
|
|
Транспортные расходы: |
6000 |
8500 |
7220 |
-1280 |
1220 |
Продолжение таблицы 4 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
% к обороту |
7,94 |
7,6 |
7,1 |
-0,5 |
-0,84 |
Расходы на оплату труда: |
20000 |
33540 |
34000 |
460 |
14000 |
% к обороту |
26,49 |
30 |
33,4 |
3,4 |
-6,91 |
Затраты по оплате процентов за пользование займом |
- |
11180 |
14850 |
3670 |
- |
% к обороту |
- |
10 |
14,6 |
4,6 |
0 |
Прочие |
23620 |
18330 |
15150 |
-3180 |
-8470 |
За период с 2009 по 2011 гг. общая сумма оборота оптовой торговли увеличивается, в 2011г. по сравнению с 2009 г. данное увеличение составило 43780 тыс. руб. Соответственно, за данный период возросла сумма издержек обращения – на 21600 тыс.руб. Увеличение издержек обращения произошло в основном за счет увеличения статьи расходов на оплату труда – на 14000 тыс.руб.
Далее в диаграмме (рисунок 7) показаны оптовый оборот и издержки обращения.
Рисунок 7 – Динамика показателей ЗАО «Серебряные ключи за 2009-2011 гг.
Важнейшим показателем эффективности работы торгового и производственного предприятия является прибыль, в которой отражаются результаты всей торговой деятельности предприятия – объем реализованной продукции, его состав и ассортиментная структура, производительность труда, уровень затрат, наличие непроизводственных расходов и потерь и т.п.
От размера полученной прибыли зависят пополнения фондов, материальное поощрение работников, уплата налогов и др. Наличие прибыли свидетельствует о том, что расходы торговых предприятий полностью покрываются доходами от реализации товаров и оказания услуг. Прибыль предприятия рассчитывается как разность между всеми ее доходами и расходами. В торговли различают прибыль от реализации товаров (операционная прибыль) и чистую, или балансовую, прибыль. Операционная прибыль – это разность между торговыми надбавками (наценками) и издержками обращения. Большое значение имеет факторный анализ прибыли от реализации товаров (услуг). По величине прибыли от реализации предприятия можно оценивать выгодность или невыгодность реализации товаров и услуг. Расчеты этой прибыли выполняют в два этапа. Первоначально устанавливается разница между выручкой от реализации (фактическим товарооборотом по рыночным ценам) без НДС и акцизов и себестоимостью товаров и услуг (объемом продаж товаров и услуг по ценам их закупки). Эта разница представляет собой доход или величину торговых надбавок. Она измеряется в сумме и в процентах к товарообороту. Балансовая прибыль рассчитывается с учетом так называемых прочих планируемых и непланируемых доходов и расходов. К планируемым расходам относятся налоги, уплачиваемые в федеральный и местный бюджет; непланируемые расходы – штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение договорных обязательств, убытки от списания безнадежных долгов и другие потери, которые уменьшают операционную прибыль. К планируемым доходам относят штрафы, пени и неустойки, полученные от различных организаций, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, списание кредиторской задолженности за истечением сроков исковой давности и др. [22].
Для характеристики экономической эффективности торгового предприятия, а также в целях проведения сравнительного анализа необходимо знать не только абсолютную величину прибыли, но и ее уровень. Уровень прибыли характеризует рентабельность торговых организаций – один из показателей эффективности их деятельности. Наиболее распространенный показатель рентабельности торговли – отношение суммы прибыли к товарообороту. Этот показатель в странах с рыночной экономикой называют рентабельностью продаж, или маркой прибыли (коммерческой маркой). Экономический смысл этого показателя состоит в характеристики удельного веса прибыли на каждые 100 руб. товарооборота. Однако этот показатель не является единственным показателем рентабельности торговой или коммерческой деятельности, ибо он показывает лишь долю чистого дохода торговли в сумме товарооборота. В нем не находит отражение степень эффективности всех авансированных затрат (единовременных и текущих), связанных с коммерческой деятельностью. Так, при одной и той же сумме прибыли и товарооборота у разных коммерческих организаций могут быть различные вложение в основные и оборотные средства. В связи с этим особое значение для оценки эффективности коммерческой работы приобретает сопоставление прибыли с произведенными затратами (издержки обращения):
П/Р×100, (1)
где П – прибыль торгового предприятия за определенный период (в сумме);
Р – расходы торгового предприятия (в сумме).
Этот показатель позволяет судить об эффективности коммерческой деятельности, так как показывает, какова доля прибыли на каждый рубль расходов по ведению коммерции.
К другим показателям можно отнести - сумма прибыли характеризующуюся достигнутым предприятием эффект. Для оценки этот результат деятельности сопоставляют с вложенным капиталом, с текущими затратами, с товарооборотом. Относительный показатель прибыли отражает рентабельность деятельности. Показатель рентабельности имеет важное значение. Для сопоставления результатов работы и степени конкурентоспособности отдельных предприятий. Повышение прибыли и рентабельности предприятия непосредственно связанно как со снижением уровня расходов, так и с увеличением доходности торговой деятельности.
Таблица 5
Динамика прибыли и рентабельности ЗАО «Серебряные ключи» за 2009-2011гг.
Показатели |
2009 г. |
2010 г. |
отклонение |
2011 г. |
отклонение |
Прибыль |
17000 |
25480 |
8480 |
30570 |
5090 |
Рентабельность % |
29,33 |
33,75 |
4,42 |
30,05 |
-3,7 |
Прибыль в 2009 году составила 17000 тыс. руб., что на 8480 тыс. руб.. меньше, чем в 2010 году и на 13570 тыс. руб. меньше, чем в 2011 году. Наибольшая рентабельность в 2010 году 33, 75% , т.к. прибыль в этом году на 4,06% больше, чем среднестатистическая - (29,33+30,05)/2=29,69%. Рентабельность в 2011году (30,05%) ниже, чем в 2010 году (33,75%). Для достижения такого же развития, как и в 2010 году необходимо, чтобы разница между фактическим товарооборотом и прибылью составила бы меньший показатель. Чем меньше разница между этими показателями, тем больше рентабельность, т.е. в 2010 году (75480/25480=2,9623), а в 2011 году (101740/30570=3,3278).
Прибыль в 2011 году равна 22410 т.р. (29,69*75480)/100 % = 224100 тыс. руб.)
В последние годы в связи с ростом цен на тарифы по перевозкам товаров, энергоносители, услуги и др. наблюдается резкое возрастание издержек обращения в торговой деятельности, приводящее отдельные торговые предприятия к убыточности и даже банкротству. В связи с этим экономия издержек обращения имеет важное значение для повышения эффективности коммерческой деятельности.
Другим важным условием эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия является скорость обращения товаров, выражающаяся в показатели товарооборачиваемости. Ускорение товарооборачиваемости является основным критерием оценки работы коммерческой организации, так как означает сокращение времени пребывания товаров в сфере обращения, а значит, более быстрый оборот денежных средств и необходимость в их меньшей величине для совершения торговых процессов.
Товарооборачиваемость – это скорость обращения товаров или время, в течение которого реализуются товарные запасы.
Товарные запасы в днях на определенную дату показывают, на сколько дней торговли организация (предприятие) обеспечены товарами. Показатель товарных запасов в днях рассчитывается путем деления суммы товарных запасов на определенную дату на однодневный оборот предстоящего периода, ибо эти товары предназначены для торговли в предстоящем периоде. Товарооборачиваемость отражает среднее время обращение товарного запаса за определенный период (год, квартал) или выражает число оборотов среднего запаса за указанный период.
В первом случае товарооборачиваемость рассчитывается на днях к обороту, во втором – числом оборотов среднего запаса.
Товарооборачиваемость в днях к обороту рассчитывается путем деления среднего запаса товаров на среднедневной оборот за какой-то период по формуле:
О =Зс/Тс/д (2)
где О – товарооборачиваемость в днях (продолжительность одного оборота);
Зс – средний запас товаров за определенный период;
Тс/д – среднедневной товарооборот за тот же период.
Товарооборачиваемость, выражаемая числом оборотов среднего запаса за какой-то период времени (обычно за год), рассчитывается по следующим формулам:
К=П/Зс; (3)
К=Ч/О (4)
где К – количество оборотов товарной массы за отчетный период;
П – объем продажи товаров за тот же период;
Зс – средний запас товаров за указанный период;
Ч – число дней в отчетном периоде;
О – товарооборачиваемость в днях (продолжительность одного оборота).
Рассчитываемая товарооборачиваемость по торговой организации отражает среднее время, в течение которого товары находились в данной организации с момента получения их от поставщика до момента их продажи.
Для изучения товарооборота по основным группам товаров рассчитывается ряд аналитических показателей (динамика реализации товаров, товарооборот в сопоставимых ценах, товарооборот по отдельным товарным группам, удельный вес оборота по продаже отдельных товаров в общей сумме товарооборота, определяется доля предприятия в общем, объеме товарооборота по региону, рассчитывается коэффициент эластичности отдельных групп товаров.) В зависимости от поставленных задач анализ может быть произведен по отдельным товарам, товарным группам.
Таблица 6
Структура оптового товарооборота в 2009-2011 гг. по основным группам товаров
Наименование товарных групп |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
изменения |
Темп роста, % |
||
2010 г. к 2009 г. |
2011 г. к 2010 г. |
2010 г. к 2009 г. |
2011 г. к 2010 г. |
||||
Фруктовая вода |
1467500 |
1580350 |
1551710 |
112850 |
-28640 |
107,7 |
98,2 |
Сокосодержащие напитки |
1365780 |
1380600 |
1388660,5 |
14820 |
8060,5 |
101,1 |
100,6 |
Бутилированная вода |
340000 |
450000 |
483770,5 |
110000 |
33770,5 |
132,4 |
107,5 |
Минеральная вода |
6321900 |
7548000 |
10174000 |
1226100 |
2626000 |
119,4 |
134,8 |
За период 2009- 2011гг. наибольшим спросом пользовались минеральная вода и бутилированная вода. Товарные запасы оказывают значительное влияние на развитие потребительского рынка. Обоснованная величина запасов позволяет поддержать этот рынок в нормальном состоянии.
Далее проведём расчёт и проанализируем индексов сезонного объёма продаж минеральных вод в 2010–2011 гг. (таблица 7)
Таблица 7
Расчёт индексов сезонного объёма продаж минеральных вод в 2010–2011гг.
Период |
Объём продаж в тоннах |
Среднемесячный объём продаж |
Средний объём продаж за 2 года в месяц |
Индекс сезонности |
|
2010г. |
2011г. |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Январь |
2,4 |
3,18 |
2,79 |
13,83 |
0,020 |
Продолжение таблицы 7 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Февраль |
1,6 |
2,45 |
2,02 |
13,83 |
0,14 |
Март |
4,2 |
5,8 |
5,0 |
13,83 |
0,36 |
Апрель |
4,65 |
6,20 |
5,42 |
13,83 |
0,39 |
Май |
6,49 |
11,14 |
8,81 |
13,83 |
0,63 |
Июнь |
9,96 |
14,12 |
12,04 |
13,83 |
0,87 |
Июль |
10,6 |
20,28 |
15,44 |
13,83 |
1,11 |
Август |
15,46 |
28,10 |
21,78 |
13,83 |
1,57 |
Сентябрь |
14,24 |
15,16 |
14,7 |
13,83 |
1,06 |
Октябрь |
8,58 |
10,28 |
9,43 |
13,83 |
0,68 |
Ноябрь |
5,87 |
7,18 |
6,52 |
13,83 |
0,47 |
Декабрь |
4,55 |
9,40 |
6,97 |
13,83 |
0,50 |
Всего |
88,6 |
133,29 |
110,92 |
166,00 |
– |
Используя данные таблицы, построим график сезонности объёма продаж минеральных вод (рисунок 8)
Рисунок 8 - График сезонности объёма продаж минеральных вод