Учет расчетов по оплате труда

Взаимоотношения наемных работников и работодателей регулируются в Украине КЗоТом, а также другими многочисленными нормативными актами.

Прием работника на работу осуществляется в добровольном порядке на основании заявления работника и документально подтверждается приказом руководителя предприятия. Может также заключаться трудовой договор (контракт). Прием на работу и увольнение руководителя предприятия, а также в некоторых случаях и других ведущих должностных лиц осуществляется на основании протокола собрания учредителей предприятия, а затем подтверждается формальным приказом руководителя.

Данное предприятие может быть основным местом работы работника (в этом случае именно здесь ведется его трудовая книжка), кроме того, работник может работать и как совместитель.

Следует обратить особое внимание на то, что с 01.01.2011. юридические лица, а с 22.08.2011. и физические лица предприниматели – работодатели, принявшие на работу новых работников, должны в обязательном порядке предоставлять в Службу занятости по месту нахождения отчет по форме № 5-ПН «Отчет о принятых работниках», утвержденный Приказом Министерства социальной политики № 279 от 14.07.2011. Отчет должен быть предоставлен не позднее 10 календарных дней со дня приема работника на работу (первого рабочего дня работника). За несвоевременную подачу для виновных должностных лиц предусмотрена административная ответственность в виде штрафа – от 8 НМДГ до 15 НМДГ (от 136 до 225 грн.), а за повторное нарушение в течение года – от 10 НМДГ до 20 НМДГ (от 170 до 340 грн.).

Организуя работу на предприятии необходимо иметь в виду, что согласно ст. 50 КЗоТ Украины нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работникам, которым установлена 40-часовая рабочая неделя, продолжительность работы накануне праздничных и нерабочих дней сокращается на один час. Согласно ст. 73 КЗоТ Украины работа не проводится на предприятиях, учреждениях и организациях в следующие праздничные и нерабочие дни:

1 января – Новый год;

7 января – Рождество Христово;

8 марта – Международный женский день;

Пасха (один день – воскресенье) – в 2012 году – 15 апреля, в 2013 году – 5 мая;

1 и 2 мая – День международной солидарности трудящихся;

9 мая – День Победы;

Троица (один день – воскресенье) – в 2012 году – 3 июня, в 2013 году – 23 июня;

28 июня – День Конституции Украины;

24 августа – День Независимости,

если праздничный или нерабочий день совпадает с выходным, то выходной день переносится на следующий день после праздничного или нерабочего.

Таким образом, у работников с пятидневной рабочей неделей выходными в 2012 году выходными были – 2 января, 9 января, 16 апреля, 4 июня, а в 2013 году выходными будут – 6 мая, 24 июня, 26 августа.

На каждом предприятии в обязательном порядке ведется учет использования рабочего времени. Такой учет ведется в табелях, которые открываются либо на предприятие в целом, либо на отдельные структурные подразделения. Ведутся табеля в одном экземпляре на специальных бланках вручную или с помощью компьютера табельщиками, секретарями, начальниками служб, цехов и т.п. Основанием для заполнения табеля являются: данные оперативного контроля, листки временной нетрудоспособности, приказы о предоставлении отпусков, приказы о командировках (командировочные удостоверения), листки о простоях, списки лиц, оставленных на сверхурочные работы. Табель может заполняться двумя способами – сплошной регистрацией рабочего времени или регистрацией отклонений.

№ п/п	Таб. №	ФИО	1	2	3	4
1.	101	Иванов И.И.	8	8/2п	8	9/1с
Либо
1.	101	Иванов И.И.	*	2п	*	1с

Составленные табеля передаются в бухгалтерию и используются при начислении заработной платы.

Оплата труда работников предприятия может организовываться сдельно или повременно. При сдельной оплате труда заработная плата работников зависит от количества изготовленной продукции (выполненных работ, товарооборота и т.п.) и расценок за нее. При повременной оплате труда заработная плата зависит от отработанного времени, квалификации и качества труда. В принципе существуют отдельные виды как повременной, так и сдельной формы оплаты труда.

Следует также отметить, что согласно действующему законодательству заработная плата работника, отработавшего полный календарный месяц, не может быть меньше минимальной заработной платы. Минимальная заработная плата – с 1.01.2013. – 1147,00 грн. (в почасовом размере – 6,88 грн.), с – 1.12.2013. – 1218,00 грн. (в почасовом размере – 7,30 грн.)

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих осуществляется обычно повременно согласно окладу, размер которого фиксируется штатным расписанием. В принципе на каждом предприятии должно быть штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия.

Заработная плата такого работника рассчитывается:

Например, бухгалтер-материалист Арват Ю.Н. принята на работу с 14.01.2013. согласно приказу № 8 от 11.01.2013. с окладом 2900,00 грн. согласно штатному расписанию. С 14.01.2013. и до конца месяца Арват Ю.Н. отработала без отклонений.

Заработная плата других работников может осуществляться как сдельно, так и повременно.

Если заработная плата рабочего организована повременно, то она зависит от разряда и соответственно тарифной ставки (по данным тарифной сетки, утвержденной руководителем) и фактически отработанного времени по данным табеля. Может применяться как дневная, так и часовая тарифная ставка.

Если заработная плата работников организована сдельно, то она зависит от сдельных расценок и выработки. Сдельные расценки утверждаются руководителем, выработка учитывается с помощью индивидуальных или бригадных нарядов, маршрутных листов, рапортов о выработке.

Оплата отклонений от нормальных условий труда:

1. Согласно ст.108 КЗоТ Украины работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, не ниже 20 % тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра.

2. Согласно ст.106 КЗоТ Украины оплата труда в сверхурочное время осуществляется:

• при почасовой системе оплаты труда в двойном размере часовой ставки;

• при сдельной системе оплаты труда выплачивается доплата в размере 100 % тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой системе, – за все отработанные сверхурочно часы.

3. Согласно ст.107 КЗоТ Украины работа в праздничный и нерабочий день оплачивается в двойном размере:

• сдельщикам – по двойным сдельным расценкам;

• работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, в размере двойной часовой или дневной ставки;

• работникам, получающим месячный оклад, - в размере одинарной дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный или нерабочий день проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы рабочего времени.

4. Согласно ст.113 КЗоТ Украины время простоя не по вине работника, если работник предупредил собственника или уполномоченный им орган о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда.

Оплата отпусков:

Предоставление отпусков наемным работникам регулируется Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 № 504/96-ВР. Данным нормативным актом предусмотрены следующие виды отпусков:

• ежегодные основные и дополнительные отпуска;

• дополнительные отпуска в связи с учебой;

• творческие отпуска;

• социальные отпуска;

• отпуска без сохранения заработной платы.

Основной ежегодный отпуск предоставляется работнику продолжительностью не менее 24 календарных дня за отработанный год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. Кроме того, ряду категорий работников в случае вредных, тяжелых условий труда, интенсивного характера труда и в некоторых прочих случаях предусмотрено увеличение продолжительности основного ежегодного отпуска или же предоставление ежегодного дополнительного отпуска разной продолжительности. При расчете времени отпуска пропускаются праздничные и нерабочие дни, которые входят в отпуск, но не оплачиваются. Отпуск может предоставляться по частям, однако основная непрерывная часть отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней.

Расчет отпускных осуществляется исходя из средней заработной платы за последние 12 полных месяцев, предшествующих отпуску (или другого меньшего количества фактически отработанных полных месяцев), и количества календарных дней этого периода за минусом праздничных и нерабочих дней. Средняя заработная плата для расчета отпускных рассчитывается исходя из «Порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением КМУ от 8.02.1995 №100.

Например, согласно приказу директора предприятия кассиру Матвиенко И.Р. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 4.03.2013. продолжительностью 24 календарных дня.

Матвиенко И.Р. должна будет выйти на работу 29 марта, так как 8 марта праздничный день, который не учитывается в число двадцати четырех календарных дней отпуска.

Для расчета суммы отпускних необходимо привлечь данные о начисленной заработной плате Матвиенко И.Р. за последние двенадцать полных месяцев:

1. Март 2012	1750,00 грн.	31-1
2. Апрель 2012	1750,00 грн.	30-1
3. Май 2012	1590,00 грн.	31-3
4. Июнь 2012	1590,00 грн.	30-2
5. Июль 2012	1690,00 грн.	31
6. Август 2012	1620,11 грн.	31-1
7. Сентябрь 2012	1790,00 грн.	30
8. Октябрь 2012	1800,00 грн.	31
9. Ноябрь 2012	1800,00 грн.	30
10. Декабрь 2012	1950,00 грн.	31
11. Январь 2013	2100,00 грн.	31-2
12. Февраль 2013	2100,00 грн.	28
Итого за двенадцать месяцев	21530,11 грн.	355

Сумма отпускных кассиру Матвиенко И.Р. составит:

Следует помнить, что согласно ст. 115 КЗоТ заработная плата работникам за все время ежегодного отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Если работник, увольняясь, не воспользовался всем положенным ему исходя из отработанного времени отпуском, он имеет право на предоставление отпуска перед увольнением или же на компенсацию за неиспользованный отпуск. Компенсация определяется исходя из числа дней, оставшихся от отпусков из расчета полное количество дней отпуска (в общем случае 24 календарных дня) за каждый отработанный год.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности:

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику исключительно при предоставлении листка временной нетрудоспособности.

Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на время нетрудоспособности.

Оплата рабочих дней, приходящихся на первые пять календарных дней нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работника, не связанной с несчастным случаем на производстве, производится за счет средств работодателя. За весь последующий период, вплоть до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности, пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования на случай временной нетрудоспособности. Кроме того, за счет средств Фонда социального страхования производится оплата всех дней нетрудоспособности, в том числе и первых пяти, в следующих случаях:

• при необходимости ухода за больным ребенком;

• при необходимости ухода за больным членом семьи;

• при необходимости ухода за ребенком в возрасте до трех лет или за ребенком-инвалидом в возрасте до четырнадцати лет в случае болезни матери или лица, постоянно ухаживающего за ребенком;

• во время карантина, введенного органами санитарно-эпидемиологической службы;

• в случае начисления пособия по беременности и родам.

Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из средней заработной платы за шесть полных месяцев, предшествующих временной нетрудоспособности, а если работник отработал менее шести месяцев, то исходя из средней заработной платы за фактически отработанные месяцы.

Средняя заработная плата определяется исходя из «Порядка исчисления средней заработной платы для расчета выплат по обязательному государственному социальному страхованию», утвержденного Постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266. В частности, при расчете средней заработной платы учитывают основную и дополнительную заработную плату и не учитывают оплату (и соответственно дни) отпусков и предыдущих случаев временной нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от общего трудового стажа работников:

• работники, чей общий трудовой стаж менее 5 лет, имеют право на пособие в размере 60 % от средней заработной платы;

• работники, чей общий трудовой стаж более 5 лет, но менее 8 лет, имеют право на пособие в размере 80 % от средней заработной платы;

• работники, чей общий трудовой стаж более 8 лет, имеют право на пособие в размере 100 % от средней заработной платы.

Некоторые категории работников имеют право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % вне зависимости от размеров трудового стажа, а именно:

• работники, отнесенные в категории І-IV лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;

• один из родителей или лицо, их заменяющее, которое осуществляет уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы;

• ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона о статусе ветеранов войны;

• при получении пособия по беременности и родам.

Например, кладовщик склада цеха Григорьева П.О. предоставила листок временной нетрудоспособности с 07.02.2013. по 23.02.2013. включительно. Для Григорьевой П.О. установлена шестидневная рабочая неделя. Общий трудовой стаж составляет 7 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности Григорьевой П.О. будет начислено за пятнадцать рабочих дней, в том числе за четыре дня за счет предприятия и за одиннадцать дней за счет Фонда социального страхования.

Данные о начисленной заработной плате и отработанном времени кладовщиком Григорьевой П.О. за последние шесть месяцев:

	Начислено	Отработано дней
1. Август 2012	825,00 грн.	13
Примечание: была в отпуске с 23.07.2012. по 15.08.2012.
2. Сентябрь 2012	1650,00 грн.	25
3. Октябрь 2012	1950,00 грн.	27
4. Ноябрь 2012	1950,00 грн.	26
5. Декабрь 2012	1950,00 грн.	26
6. Январь 2013	1950,00 грн.	25
Итого за шесть месяцев	10275,00 грн.	142

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности кладовщику Григорьевой П.О. составит:

,

в том числе за счет работодателя – 231,55 грн. (Дт 91 Кт 661).

за счет Фонда социального страхования – 636,76 грн. (Дт 378 Кт 661).

Пособие по беременности и родам выплачивается также на основании листка временной нетрудоспособности, оформленного медицинским учреждением. Продолжительность отпуска исчисляется суммарно и составляет 126 календарных дней (140 календарных дней – в случае рождения двух и более детей и в случае осложнения родов), причем из них 70 дней до ориентировочного срока родов. Пособие выплачивается в размере 100 % от средней заработной платы за шесть месяцев, которые предшествуют временной нетрудоспособности, вне зависимости от размера трудового стража полностью за счет средств фонда социального страхования. С 15.12.2009. в отличие от прочих случае временной нетрудоспособности пособие по беременности и родам рассчитывается за календарные дни (в том числе праздничные дни, на которые не продлевается отпуск по беременности и родам) – соответственно средняя заработная плата также рассчитывается за календарные дни (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, – временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, но с учетом прочих видов отпусков).

Для получения средств на выплату пособий работникам за счет Фонда социального страхования на случай временной нетрудоспособности работодатели открывают специальный счет и подают в фонд заявление-расчет с отметкой Пенсионного фонда по месту учета об отсутствии задолженности по единому социальному взносу. Средства, полученные от фонда, могут быть использованы исключительно на выплату пособий и перечисление удержанных из них обязательных платежей.

Учет расчетов с наемными работниками по оплате труда осуществляется на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате». Данный субсчет активно-пассивный. Начисление заработной платы и прочих выплат, связанных с оплатой труда, отражается по кредиту, а удержания и выплаты работникам отражаются по дебету.

Отражение начисления заработной платы на счетах бухгалтерского учета:

• начислена заработная плата работников, изготавливающих конкретные изделия, детали, выполняющим конкретные работы: Дт 23/код изделия Кт 661;

• начислена заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам аппарата управления цехов и прочему общепроизводственному персоналу (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам, изготавливающих конкретные изделия, детали, выполняющим конкретные работы): Дт 91 Кт 661;

• начислена заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам аппарата предприятия в целом и прочего общехозяйственного персонала: Дт 92 Кт 661;

• начислена заработная плата, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя работникам складов на предприятиях торговли, продавцам, заведующим магазинами, товароведам, официантам, барменам и т.п.: Дт 93 Кт 661;

• начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования: Дт 378 Кт 661.

При выплате заработной платы наличными из кассы суммы, не полученные в срок, депонируются; на такие суммы в учете составляется проводка Дт 661 Кт 662 «Расчеты с депонентами». Выплата задепонированной заработной платы отражается в учете бухгалтерской проводкой - Дт 662 Кт 301.

По субсчету 661 ведется, как правило, комбинированный регистр, сочетающий как аналитический, так и синтетический учет, - расчетная ведомость.