Тема 6: Види податкових перевірок та порядок їх проведення План

1. Види податкових перевірок

2. Підготовка до проведення документальної перевірки

3. Оформлення результатів перевірки

4. Порядок вилучення документів

5. Оскарження дій податкових органів

1. Види податкових перевірок

З метою реалізації податкового контролю за фінансово-господарською діяльністю платників податків державні контролюючі органи можуть використовувати різні форми проведення перевірок.

Залежно від обраного критерію всі види податкових перевірок умовно можна класифікувати наступним чином:

1. За способом організації перевірки поділяються надпланові, позапланові, оперативні, рівночасні та зустрічні.

2. За обсягом запланованих питань фінансово-господарської діяльності платника податків - інформативні, попередні, тематичні, комплексні, повторні.

3. За місцем проведення - виїзні та кабінетні (ті, що здійснюються безпосередньо в контролюючому органі).

На практиці, як правило, застосовується поєднання різних видів перевірок залежно від завдань, які стоять перед перевіркою. Так, найчастіше зустрічаються планові комплексні виїзні перевірки, що проводяться на підставі Національного плану документальних перевірок. Проводяться також позапланові виїзні документальні перевірки, зустрічні документальні та оперативні перевірки тощо. Таким чином, види податкових перевірок є взаємопов'язаними, обумовленими, доповнюють одна одну і спрямовані на ефективне виконання функцій податкового контролю.

Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності суб"єкта підприємницької діяльності яка передбачена у плані роботи контролюючого органу і пг;адодиться_за місцезнаходженням такого суб'єкта чи за місцем розташування об'єкта власності, стосовного якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Право на проведення планової виїзної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності надається лише у тому разі, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки_надіслано письмове повідомлення з_зазначенням_дата її проведення.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена впланах роботи державних податкових органів і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

а) за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб'єктом підприємницької діяльності норм законодавства;

б) суб'єктом підприємницької діяльності не подано в установлений строк документи обов'язкової звітності;

в) виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності;

г) суб'єкт підприємницької діяльності подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами державного податкового органу під час проведення планової і позапланової виїзної перевірки;

д) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб'єктом підприємницької діяльності, якщо суб'єкт підприємницької діяльності не дасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту;

є) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.

Вищестоящий контролюючий орган може за власною ініціативою перевірити достовірність висновків нижчестоящого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або висновків акта .перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом. Вищестоящий контролюючий орган вправі прийнята рішення щодо повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу. Державна податкова адміністрація України вправі прийняти рішення про проведення повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності у разі, коли таке рішення оформляється наказом за підписом її Голови.

Попередня (камеральна) перевірка підприємств, об'єднань та організацій з питань дотримання ними податкового законодавства, правильності обчислення, повноти й своєчасності сплати до бюджету податків здійснюється безпосередньо в податковому органі на підставі податних декларацій, розрахунків з використанням бухгалтерської звітності про фінансово-господарську діяльність підприємств. Основними етапами камеральної перевірки є:

- перевірка повноти подання платником податків документів податкової звітності;

- візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти та чіткості заповнення всіх необхідних реквізитів тощо);

перевірка своєчасності представлення податкової звітності;

- перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету;

- перевірка обґрунтованості застосування платником податків ставок податку й пільг, їх відповідності чинному законодавству;

- перевірка правильності обчислення бази оподаткування. На цьому етапі здійснюється камеральний аналіз, що включає перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування, взаємозв'язок показників фінансової звітності і податкових декларацій (розрахунків), оцінку фінансової і податкової звітності з погляду їх відповідності наявним у податковому органі даним про діяльність платника податків тощо.

Слід відмітити, що обов'язок платника щодо подання податкової звітності не може вважатися виконаним за умов неможливості ідентифікувати подані документи, а саме:

- при відсутності у документах будь-якого з обов'язкових реквізитів, передбачених нормативно-правовими актами;

- при нечіткому заповненні окремих реквізитів документа, що робить неможливим їхнє однозначне прочитання; при заповненні документів олівцем;

- при наявності виправлень, які не підтверджені підписом платника податків, тощо. При виявленні фактів податковий орган повинен повідомити платника податків про невиконання ним обов'язку по заповненню й представленню декларації, виставити вимогу щодо внесення відповідних виправлень в установлений термін та застосувати до нього заходи відповідальності відповідно з чинним законодавством. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право вимагати від платника додаткові матеріали, пояснення й документи, що підтверджують правильність розрахунків і своєчасність сплати податкових платежів.

На суми донарахувань податкових платежів, виявлених за результатами камеральної перевірки податковий орган направляє платнику відповідну податкову вимогу про сплату належної суми й пені.

Порівняння квартальних і річних звітів за кілька періодів дозволяє встановити рівень рентабельності, зростання активів і пасивів, кредиторської й дебіторської заборгованості, частку активної частини основних фондів у загальній вартості основних фондів, імовірність погашення заборгованості бюджету тощо.

Проведення аналізу сприяє формуванню уявлення про динаміку розвитку платники податків, основні напрямки його діяльності, фінансовий стан тощо. При цьому різкі зміни н основних показниках можуть стати приводом для подальшої документальної перевірки. Документальна перевірка правильності розрахунків платників податків із бюджетом, що проводиться безпосередньо за місцем знаходження платника на підставі даних бухгалтерського обліку та первинних документів проводиться у строки, встановлені керівниками державних податкових органів.

Комплексна документальна перевірка - всебічна перевірка діяльності суб'єктів підприємницької діяльності - платників податків щодо дотримання ними основ податкового та валютного законодавства, правильності розрахунків із бюджетами всіх рівнів, достовірності ведення бухгалтерського обліку та складання звітності. Перевірки крупних платників податків проводяться комплексно. При проведенні комплексної перевірки нею повинні бути охоплені всі види податків і обов'язкових платежів, дотриманні основ діючого законодавства.

Комплексні перевірки повинні проводитися на підставі графіків проведення документальних перевірок, які визначені крупними платниками податків. Графіки проведення комплексних перевірок затверджуються керівництвом державних податкових органів і подаються Головному управлінню Державної податкової адміністрації України у встановлені для їх подачі терміни. В графіку проведення комплексної перевірки повинні відображатися: повна назва підприємства, місце знаходження, термін проведення перевірки, кількість фахівців, які прийматимуть участь у проведенні перевірки.

Кількість крупних платників податків, які повинні перевірятися, встановлюється в обсязі не менше 1 відсотка від загальної кількості платників податків, що сплачують платежі. Зустрічна перевірка - перевірка діяльності суб'єктів підприємницької діяльності та їх партнерів щодо господарських стосунків між ними з питань ведення господарської діяльності, правильності розрахунків з бюджетом, дотримання основ податкового

законодавства.

Зустрічна перевірка проводиться за місцем знаходження платників податків та їх партнерів щодо господарських стосунків при необхідності з залученням фахівців інших підрозділів державних служб України, які входять до їх компетенції або державних податкових органів, розташованих за межами цього району (міста). Зустрічна перевірка проводиться на підставі:

письмового звернення до керівництва державного податкового органу або підрозділів державних служб України за місцем знаходження партнера підприємства, яке перевіряється, щодо господарських стосунків між ними;

письмового розпорядження керівництва державного податкового органу або інших підрозділів державних служб України на проведення перевірки партнерів підприємства, яке перевіряється, з залученням фахівців з питань, які підлягають перевірці. Перелік питань, які підлягають перевірці, визначається органом, який дає розпорядження або звернення на проведення перевірки.

При проведенні зустрічної перевірки проводиться порівняння (співставлення) первинних і бухгалтерських документів щодо їх достовірності, ідентичності і відповідності записів руху коштів чи товарно-матеріальних цінностей по кількості, ціні та вартості у партнера (відправника, продавця) і отримувача тощо.

Рівночасна перевірка - перевірка підприємств за спеціальним розпорядженням Державно'Гподаткової адміністрації України з питань ведення господарської діяльності, дотримання правових основ державного контролю за веденням господарської діяльності та податкового законодавства, правильності розрахунків з бюджетом.

Письмове розпорядження Державної податкової адміністрації України, державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі на проведення одночасної перевірки надається підвідомчим державним податковим органам з вказанням: переліку підприємств, які підлягають перевірці, мети проведення перевірки, термінів початку та закінчення проведення перевірки, питань, які підлягають перевірці тощо. Перевірки проводяться з залученням фахівців державних податкових органів з питань, які входять до їх компетенції.

Рівночасній перевірці підлягають:

- підприємства, які відносяться до складу однієї системи підпорядкування або за галузевим призначенням;

- підприємства, які займаються аналогічними видами діяльності;

• структурні підрозділи головного підприємства (філії, відділення, представництва, дочірні підприємства тощо);

• підприємства - партнери в господарських стосунках тощо.

Перелік питань, які підлягають перевірці визначається виходячи з основної мети проведення перевірки та на підставі Програми перевірки, затвердженої керівництвом Державної податкової адміністрації України.

Тематична перевірка - це перевірка окремих питань документальної перевірки.

Особливе місце у відносинах підприємств з органами державної податкової служби займають оперативні перевірки. За своєю суттю вони є позаплановими виїзними перевірками, оскільки проводяться з окремих питань: перевірка дотримання встановленого порядку розрахунків з використанням РРО, грошових документів, лімітів готівки в касах та її використання при розрахунках за товари, роботи, послуги, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій, торгових патентів, інших спеціальних дозволів на провадження окремих видів підприємницької діяльності та марок акцизного збору, а також обстеження будь-яких виробничих, складських, торговельних та інших приміщень, які використовуються як юридична адреса суб"єктів підприємницької діяльності для одержання доходів та з інших питань, зумовлених податковим законодавством, які виникають під час проведення оперативної перевірки.

Оперативна перевірка повинна проводитись за окремими планами органів державної податкової служби в складі не менш як двох посадових осіб за наявності в них службових посвідчень, особистих знаків (медальйон з п'ятизначним номером) і посвідчення на право перевірки об'єктів, розташованих на конкретній території, в якому назви конкретних об'єктів перевірки вказувати не обов'язково

Інформативна перевірка проводиться на новостворених підприємствах. Вона спрямована на попередження податкових правопорушень та визначення фактів того, що суб'єкт підприємницької діяльності має достатню інформацію щодо своїх зобов'язань та дотримується існуючих вимог ведення податкового та бухгалтерського обліку. При цьому слід зазначити, що за результатами інформативної перевірки працівники податкових органів не можуть проводити додаткових нарахувань та застосовувати фінансові санкції.