2.3. Пример выполнения второго задания.
Второе задание имеет следующий вид:
Задание 2.
|
1 |
Составить отчёт о прибылях и убытках за 2-ой квартал |
|
2 |
Составить балансовый отчёт на 01.07.20ХХ |
|
3 |
Составить ЖХО со сводными за 2 квартал проводками |
|
4 |
Составить карточки счетов, на основании которых составлен балансовый отчёт |
Данные для выполнения задания 2:
|
1 |
Прибыль второго квартала составила от прибыли первого квартала |
120% |
|
2 |
Рентабельность во втором квартале составила |
40% |
|
3 |
Доходность долгосрочных финансовых вложений (% в год) |
30% |
|
4 |
Доходность краткосрочных финансовых вложений (% в год) |
60% |
|
5 |
Ставку НДС принять равной |
20% |
|
6 |
Ставку подоходного налога принять равной |
10% |
|
7 |
Начисления в фонды принять равной (от ФОТ) |
25% |
Кроме того:
В отчётном периоде погашена задолженность перед государством, возникшая на 01.04.20ХХ
В отчётном периоде погашена задолженность перед персоналом по май месяц включительно
Учесть в расходах 2-го квартала выставленные счета за коммунальные и аналогичные услуги.
Отчётная документация по заданию 2:
Справка о расчёте отчёта о прибылях и убытках
Справка о расчёте баланса
Балансовый отчёт
Отчёт о прибылях и убытках
Журнал хозяйственных операций за 2-ой квартал
Карточки счетов, использованных во 2-м квартале
Граф операций за отчётный период
Выполнение второго задания начинаем с составления отчета о прибылях и убытках за второй квартал. Так как по заданию прибыль и рентабельность известны, то по аналогии с первым заданием рассчитываем показатели второго квартала.
Справка о расчёте отчёта о прибылях и убытках
Аналогично первому заданию составим и решим систему уравнений:
(1)
(2)
(в
балансе за первый квартал)
(3)
(
в балансе за первый квартал)
(4)
(прошлый
отчетный период)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Решая систему уравнений, получим:
Найденные значения отчета о прибылях и убытках дают возможность определить сводные проводки по счетам 90, 91, 99, 84 и частично 68. Эти сводные проводки изобразим графом, который свяжет указанные счета с счетами корреспондирующимися с ними. Принимая во внимание, что счета 44, 26 в конце периода должны быть нулевыми определяем структуру управленческих и коммерческих расходов. Сальдо счетов активных должно быть дебетовым. Не забудем о необходимых операциях. Изображая отношения между счетами в виде графа отношения, получим граф операций, отвечающий сводным проводкам и заданному отчету о прибылях и убытках.
По построенному графу составляем журнал сводных проводок второго квартала. Разносим данные по карточкам счетов учета и вычисляем финальные сальдо счетов.
Карточки счетов
|
01 (Основные средства) | |
|
5 000 000 |
0 |
|
|
|
|
5 000 000 |
|
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
02 (Амортиз. основных ср-в) | |
|
0 |
840 000 |
|
0 |
2 135 000 |
|
|
|
|
|
2 975 000 |
|
05 (Амортиз. немат. активов ) | |
|
0 |
970 000 |
|
|
|
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
10 (Сырьё и материалы ) | |
|
2 000 000 |
0 |
|
|
|
|
2 000 000 |
|
|
|
970 000 |
|
19 (НДС) | |
|
600 000 |
0 |
|
1 300 000 |
1 400 000 |
|
|
|
|
500 000 |
|
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
26 (Общехоз-е расх.) | |
|
840 000 |
4 000 000 |
|
970 000 |
310 000 |
|
1 500 000 |
|
|
800 000 |
|
|
200 000 |
|
|
|
|
|
0 |
0 |
|
04 (Нематериальные активы) | |
|
6 900 000 |
0 |
|
|
|
|
6 900 000 |
|
|
41 (Товары ) |
| |
|
1 000 000 |
|
|
|
6 500 000 |
7 000 000 |
|
|
|
|
|
|
500 000 |
|
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
76 (Расч. с разл дебиторами и кредиторами ) | |
|
15 000 000 |
1 500 000 |
|
7 050 000 |
300 000 |
|
|
2 750 000 |
|
|
550 000 |
|
|
335 000 |
|
|
|
|
16 615 000 |
|
|
51 (Расчётный счёт) |
| |
|
500 000 |
6 500 000 |
|
|
16 000 000 |
1 800 000 |
|
|
|
2 000 000 |
|
|
|
5 541 667 |
|
|
|
|
|
|
658 333,33 |
|
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
84 (Нераспределённая прибыль ) | |
|
|
7 000 000 |
|
335 000 |
7 535 000 |
|
|
|
|
|
14 200 000 |
|
50 (Касса ) |
| |
|
200 000 |
|
|
|
|
|
|
|
200 000 |
|
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
91 (Прочие доходы и расходы) | |
|
850 000 |
850 000 |
|
850 000 |
850 000 |
|
|
|
|
0 |
0 |
|
80 (Уставный капитал ) | |
|
0 |
3 000 000 |
|
|
|
|
|
3 000 000 |
|
90 (Продажи ) |
| |
|
7 000 000 |
16 000 000 |
|
|
7 000 000 |
7 000 000 |
|
|
16 000 000 |
17 000 000 |
|
|
3 200 000 |
3 200 000 |
|
|
4 000 000 |
|
|
|
3 600 000 |
|
|
|
1 400 000 |
|
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
97 (Расходы будущих периодов) | |
|
1 000 000 |
|
|
310 000 |
|
|
7 535 000 |
|
|
|
|
|
8 845 000 |
0 |
|
99 (Прибыли и убытки) |
| |
|
7 535 000 |
1 400 000 |
|
|
1 465 000 |
850 000 |
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
58.1 (Паи и акции) | |
|
5 100 000 |
|
|
765 000 |
765 000 |
|
|
|
|
5 100 000 |
|
|
200 000 |
7 050 000 |
|
|
|
|
0 |
100 000 |
|
58.3 (Предоставленные займы) |
| |
|
20 950 000 |
|
|
|
6 285 000 |
6 285 000 |
|
|
|
|
|
|
20 950 000 |
0 |
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
62 (Расч. с покупателями и заказчиками) | |
|
1 750 000 |
16 000 000 |
|
16 000 000 |
|
|
3 200 000 |
|
|
850 000 |
|
|
|
|
|
5 800 000 |
0 |
|
60 (Расч. с поставщиками и подрядчиками) |
| |
|
6 500 000 |
400 000 |
|
|
|
6 500 000 |
|
|
|
1 300 000 |
|
|
|
|
|
|
0 |
1 700 000 |
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
66 (Расч. по краткосросным кредитам и займам) | |
|
|
5 125 000 |
|
|
300 000 |
|
|
|
|
0 |
5 425 000 |
|
62.2 (Авансы полученные) | |
|
|
36 000 000 |
|
|
|
|
0 |
36 000 000 |
|
67 (Расч. по долгосрочным кредитам и займам) |
| |
|
|
3 000 000 |
|
|
|
|
|
|
0 |
3 000 000 |
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
67(Расч. по социальному страхов. и обеспечению) | |
|
2 000 000 |
2 000 000 |
|
|
1 250 000 |
|
|
200 000 |
|
|
|
|
0 |
1 450 000 |
|
68 (Расчёты по налогам и сборам) |
| |
|
|
18 000 000 |
|
|
1 400 000 |
3 200 000 |
|
|
300 000 |
1 465 000 |
|
|
55 000 |
580 000 |
|
|
18 000 000 |
|
|
|
|
|
|
|
0 |
2 995 000 |
|
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
| ||
|
70 (Расч. с персоналом по оплате труда) | |
|
580 000 |
1 675 000 |
|
5 541 666,67 |
800 000 |
|
|
5 000 000 |
|
|
|
|
0 |
1 353 333,33 |
Журнал хозяйственных операций
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Описание |
|
1 |
41 |
60 |
6 500 000 |
Поступление товаров |
|
2 |
19 |
60 |
1 300 000 |
Начисление НДС |
|
3 |
68 |
19 |
1 400 000 |
НДС |
|
4 |
90.2 |
41 |
7 000 000 |
Списана себестоимость |
|
5 |
62 |
90.1 |
16 000 000 |
Товары отгружены покупателю |
|
6 |
51 |
62 |
16 000 000 |
Оплата от покупателя |
|
7 |
90.1 |
90.9 |
16 000 000 |
Формирование прибыли |
|
8 |
90.9 |
90.2 |
7 000 000 |
|
|
9 |
26 |
O2 |
840 000 |
Амортизация ОС |
|
10 |
26 |
О5 |
970 000 |
Амортизация НМА |
|
11 |
26 |
76 |
1 500 000 |
Счета за коммунал и аналогич усл. |
|
12 |
26 |
70 |
800 000 |
Начисление зарплаты |
|
13 |
26 |
69 |
200 000 |
Начисление в фонды |
|
14 |
97 |
26 |
310 000 |
Формиров расходов будущ периодов |
|
15 |
90.9 |
26 |
4 000 000 |
Формирование прибыли (упралнен расх) |
|
16 |
68 |
76 |
300 000 |
НДС |
|
17 |
44 |
О2 |
2 135 000 |
Амортизация ОС |
|
18 |
44 |
76 |
2 750 000 |
Счета за коммунал и аналогич усл. |
|
19 |
44 |
70 |
5 000 000 |
Начисление зарплаты |
|
20 |
44 |
69 |
1 250 000 |
Начисление в фонды |
|
21 |
97 |
44 |
7 535 000 |
Формиров расходов будущ периодов |
|
22 |
90.9 |
44 |
3 600 000 |
Формиров прибыли (коммер расх) |
|
23 |
68 |
76 |
550 000 |
НДС |
|
24 |
70 |
68 |
580 000 |
Списание подоходного налога |
|
25 |
68 |
51 |
1 800 000 |
Погашение задолж перед гос-м |
|
26 |
69 |
51 |
2 000 000 |
Погаш задолж перед гос внебюдж фондами |
|
27 |
60 |
51 |
6 500 000 |
Погаш задолж перед поставщиками |
|
28 |
70 |
51 |
5 541 666,67 |
Выплата зарплаты |
|
29 |
90.3 |
68 |
3 200 000 |
НДС |
|
30 |
62 |
90.3 |
3 200 000 |
НДС |
|
31 |
58.1 |
99 |
765 000 |
Доходы от участия в др организациях |
|
32 |
58.3 |
99 |
6 285 000 |
Проценты к получению |
|
33 |
76 |
58.1 |
765 000 |
Проценты к получению |
|
34 |
76 |
58.3 |
6 285 000 |
Проценты к получению |
|
35 |
99 |
68 |
1 465 000 |
Налог на прибыль |
|
36 |
99 |
84 |
7 535 000 |
Формирование прибыли |
|
37 |
90.9 |
99 |
1 400 000 |
Прибыль от продаж |
|
38 |
91.9 |
99 |
850 000 |
Прочие операционные доходы |
|
39 |
91.1 |
91.9 |
850 000 |
|
|
40 |
62 |
91.9 |
850 000 |
|
|
41 |
99 |
66 |
300 000 |
Проценты к оплате |
|
42 |
84 |
76 |
335 000 |
Чрезвычайные расходы |
Завершаем выполнение второго задания составлением баланса на конец второго квартала. Процедура составления баланса изложена в п.1.1 и в лекциях.
|
Бухгалтерский баланс |
|
| ||||||||||||||
|
на |
30 июня |
20 |
06 |
г. |
|
Коды | ||||||||||
|
Форма № 1 по ОКУД |
|
0710001 | ||||||||||||||
|
Дата (год, месяц, число) |
|
|
|
| ||||||||||||
|
Организация |
|
по ОКПО |
|
| ||||||||||||
|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |
|
| ||||||||||||||
|
Вид деятельности |
|
по ОКВЭД |
|
| ||||||||||||
|
Организационно-правовая форма / форма собственности |
|
|
|
| ||||||||||||
|
|
по ОКОПФ/ОКФС |
| ||||||||||||||
|
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ |
|
384/385 | ||||||||||||||
|
Адрес |
|
|
| |||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||
|
Дата утверждения |
|
| ||||||||||||||
|
Дата отправки (принятия) |
|
| ||||||||||||||
|
Актив |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчет- ного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
|
5 930 000 |
|
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы |
111 |
|
|
|
организационные расходы |
112 |
|
|
|
деловая репутация организации |
113 |
|
|
|
Основные средства |
120 |
|
2 025 000 |
|
в том числе: земельные участки и объекты природопользования |
121 |
|
|
|
здания, машины и оборудование |
122 |
|
|
|
Незавершенное строительство |
130 |
|
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
|
|
|
в том числе: имущество для передачи в лизинг |
136 |
|
|
|
имущество, предоставляемое по договору проката |
137 |
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
|
5 100 000 |
|
в том числе: инвестиции в дочерние общества |
141 |
|
|
|
инвестиции в зависимые общества |
142 |
|
|
|
инвестиции в другие организации |
143 |
|
5 100 000 |
|
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |
144 |
|
|
|
прочие долгосрочные финансовые вложения |
145 |
|
|
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
|
|
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
|
13 055 000 |
Форма 0710001 с. 2
|
Актив |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчет- ного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
|
11 345 000 |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
|
2 000 000 |
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
|
|
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
213 |
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
|
500 000 |
|
товары отгруженные |
215 |
|
|
|
расходы будущих периодов |
216 |
|
8 845 000 |
|
прочие запасы и затраты |
217 |
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
|
500 000 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
|
|
|
в том числе: покупатели и заказчики |
231 |
|
|
|
векселя к получению |
232 |
|
|
|
задолженность дочерних и зависимых обществ |
233 |
|
|
|
авансы выданные |
234 |
|
|
|
прочие дебиторы |
235 |
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
|
22 415 000 |
|
в том числе: покупатели и заказчики |
241 |
|
5 800 000 |
|
векселя к получению |
242 |
|
|
|
задолженность дочерних и зависимых обществ |
243 |
|
|
|
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал |
244 |
|
|
|
авансы выданные |
245 |
|
|
|
прочие дебиторы |
246 |
|
16 615 000 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
|
20 950 000 |
|
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев |
251 |
|
20 950 000 |
|
собственные акции, выкупленные у акционеров |
252 |
|
|
|
прочие краткосрочные финансовые вложения |
253 |
|
|
|
Денежные средства |
260 |
|
858 333,33 |
|
в том числе: касса |
261 |
|
200 000 |
|
расчетные счета |
262 |
|
658 333,33 |
|
валютные счета |
263 |
|
|
|
прочие денежные средства |
264 |
|
|
|
Прочие оборотные активы |
270 |
|
|
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
|
56 068 333,33 |
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
|
69 123 333,33 |
Форма 0710001 с. 3
|
Пассив |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчет- ного периода | |||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 | |||||||||||||||
|
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
|
3 000 000 | |||||||||||||||
|
Добавочный капитал |
420 |
|
| |||||||||||||||
|
Резервный капитал |
430 |
|
| |||||||||||||||
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
|
| |||||||||||||||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
|
| |||||||||||||||
|
Фонд социальной сферы |
440 |
|
| |||||||||||||||
|
Целевые финансирование и поступления |
450 |
|
| |||||||||||||||
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
460 |
|
1 000 000 | |||||||||||||||
|
Непокрытый убыток прошлых лет |
465 |
|
| |||||||||||||||
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
х |
13 200 000 | |||||||||||||||
|
Непокрытый убыток отчетного года |
475 |
х |
| |||||||||||||||
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
|
17 200 000 | |||||||||||||||
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
|
3 000 000 | |||||||||||||||
|
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
511 |
|
| |||||||||||||||
|
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
512 |
|
| |||||||||||||||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
|
| |||||||||||||||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
|
3 000 000 | |||||||||||||||
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
|
5 425 000 | |||||||||||||||
|
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
611 |
|
| |||||||||||||||
|
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
612 |
|
| |||||||||||||||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
|
43 498 333,33 | |||||||||||||||
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
|
1 700 000 | |||||||||||||||
|
векселя к уплате |
622 |
|
| |||||||||||||||
|
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами |
623 |
|
| |||||||||||||||
|
задолженность перед персоналом организации |
624 |
|
1 353 333,33 | |||||||||||||||
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
625 |
|
1 450 000 | |||||||||||||||
|
задолженность перед бюджетом |
626 |
|
2 995 000 | |||||||||||||||
|
авансы полученные |
627 |
|
36 000 000 | |||||||||||||||
|
прочие кредиторы |
628 |
|
| |||||||||||||||
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
|
| |||||||||||||||
|
Доходы будущих периодов |
640 |
|
| |||||||||||||||
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
|
| |||||||||||||||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
|
| |||||||||||||||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
|
48 923 333,33 | |||||||||||||||
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
|
69 123 333,33 | |||||||||||||||
|
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ |
|
| ||||||||||||||||
|
За период с |
01.04 |
20 |
06 |
г. по _30.06___ 2006_г. |
|
Коды | ||||||||||||
|
Форма № 2 по ОКУД |
|
0710002 | ||||||||||||||||
|
Дата (год, месяц, число) |
|
|
|
| ||||||||||||||
|
Организация |
|
по ОКПО |
|
| ||||||||||||||
|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ИНН |
|
| ||||||||||||||||
|
Вид деятельности |
|
|
|
| ||||||||||||||
|
Организационно-правовая форма / форма собственности |
|
|
|
| ||||||||||||||
|
|
по ОКОПФ/ОКФС |
| ||||||||||||||||
|
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ |
|
384/385 | ||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||
|
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
16 000 000 |
|
|
в том числе от продажи: |
011 |
|
|
|
|
012 |
|
|
|
|
013 |
|
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
7 000 000 |
|
|
в том числе проданных: |
021 |
|
|
|
|
022 |
|
|
|
|
023 |
|
|
|
Валовая прибыль |
029 |
9 000 000 |
|
|
Коммерческие расходы |
030 |
3 600 000 |
|
|
Управленческие расходы |
040 |
4 000 000 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) |
050 |
1 400 000 |
|
|
II. Операционные доходы и расходы |
|
|
|
|
Проценты к получению |
060 |
6 285 000 |
|
|
Проценты к оплате |
070 |
300 000 |
|
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
765 000 |
|
|
Прочие операционные доходы |
090 |
850 000 |
|
|
Прочие операционные расходы |
100 |
|
|
|
III. Внереализационные доходы и расходы |
|
|
|
|
Прочие внереализационные доходы |
120 |
|
|
|
Прочие внереализационные расходы |
130 |
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050+060-070+080+090-100+120-130)) |
140 |
9 000 000 |
|
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
150 |
1 465 000 |
|
|
Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
160 |
7 535 000 |
|
|
IV. Чрезвычайные доходы и расходы |
|
|
|
|
Чрезвычайные доходы |
170 |
|
|
|
Чрезвычайные расходы |
180 |
335 000 |
|
|
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки (160+170-180)) |
190 |
7 200 000 |
|
|
СПРАВОЧНО: Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным |
201 |
|
|
|
по обычным |
202 |
|
|
|
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным |
203 |
|
|
|
по обычным |
204 |
|
|
|
Граф сводных проводок отчетного периода | |||
|
|
|
|
|