Практичне заняття № 5
Тема 7. Контроль оподаткування доходів фізичних осіб
Завдання 4.
Чи мають право на податкову соціальну пільгу та у якому розмірі батьки, які мають двох дітей, одна з яких є дитиною-інвалідом? Батько працює один, мати домогосподарка. Заробітна плата батька складає 2300 грн. на місяць. Розрахуйте суму податку, утримання єдиного соціального внеску та суму до отримання.
Розв’язання:
Відповідно до п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 - VІ (далі – ПКУ) платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. У 2012 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить – 1500 грн. (прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 1073грн. х 1,4)
Відповідно пп. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 ПКУ батьки, які мають двох і більше дітей, одна з яких є дитиною-інвалідом, мають право на застосування податкової соціальної пільги з двох підстав. Тобто, такі батьки мають право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 100% суми пільги у розрахунку на кожну дитину (у 2012 році – 536,50 грн.) і додатково у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги на дитину – інваліда (у 2012 році – 804,75 грн.). Відповідно до пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ один з батьків має право на збільшення (кратно кількості дітей) граничної суми місячного оподатковуваного доходу (заробітної плати), що дає право на податкову соціальну пільгу. Для отримання податкової соціальної пільги платнику податку необхідно подати роботодавцю заяву про застосування пільги.
Оскільки заробітна плата батька на місяць становить 2300 грн., а це перевищує граничну норму з/п 1500 грн. для отримання ПСП, то сім’я не має права на застосування податкової соціальної пільги.
Розрахуємо суму утримання єдиного соціального внеска
грн.
База оподаткування податком на доходи фізичних осіб
грн.
Розраховуємо ПДФО
грн.
Заробітна плата до отримання
грн.
Сума ПДФО складає 332,58 грн.; сума утриманого єдиного соціального внеску складає 82,8 грн.; заробітна плата до отримання становить 1884,62 грн.
Завдання 5.
Студент отримує стипендію З бюджету і одночасно працює. Чи має право на підвищену соціальну пільгу студент за таких умов. Заробітна плата студента складає 1200 грн. (п. п. «ґ» п.п.169.1.3 ПК).
Розв’язання:
Відповідно до пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України (ПКУ) та з урахуванням норм абз. 1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього кодексу студент має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі 150% суми пільги, визначеної п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу.
Разом з тим податкову соціальну пільгу згідно зі пп. 169.2.3. не може бути застосовано до заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету.
Таким чином, якщо студент отримує стипендію з бюджету, податкова соціальна пільга до зарплати такого платника податку не застосовується.
Завдання 6.
Студент не отримує бюджетну стипендію і одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату в розмірі 1300 грн. на місяць. Який документ повинен надати студент працедавцю з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендію? Чи має право на підвищену соціальну пільгу студент за таких умов? Якщо цей студент має право на підвищену соціальну пільгу, то розрахуйте суму податку, утримання єдиного соціального внеску і суму до отримання. (п. п. «ґ» п.п.169.1.3 ПК).
Розв’язання:
Якщо студент не отримує стипендію або отримує спонсорську стипендію і одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату, то такий студент має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 804,75 грн. (536,5 грн.*150 %) за умови, що розмір його заробітної плати на місяць не перевищує 1500 грн.
При цьому він повинен надати працедавцю довідку з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендію з бюджету.
Таким чином, студент має право на соціальну пільгу в розмірі 804,75 грн.
Розраховуємо суму утримання єдиного соціального внеска:
грн.База оподаткування податком на доходи фізичних осіб складає:
грн.Розраховуємо ПДФО з урахуванням податкової соціальної пільги:
грн.Заробітна плата, що працівник отримує на руки:
грн.
Сума ПДФО складає 82,12 грн.; сума утриманого єдиного соціального внеску складає 46,8 грн.; заробітна плата, що працівник отримає на руки становить 1185,93 грн.
Завдання 7.
Фізична особа-підприємець подав до державної податкової служби податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені Податковим Кодексом для річного звітного податкового періоду. Згідно Книги обліку доходів і витрат та підтверджуючих документів щодо походження товару, виручка склала за рік 100 тис. грн.., а документально підтверджені витрати, пов’язані з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця 40 тис. грн. Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб склали 5 тис. грн.
Потрібно зробити остаточний розрахунок податку на доходи фізичної особи-підприємця за звітний податковий рік.
Методичний матеріал до вирішення завдання.
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, здійснюється згідно статті 177 Кодексу за ставками, визначеними ст. 167 Кодексу (15%).
Розв’язання:
Згідно з п. 177.2 об’єктом оподаткування доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця.
1.
Розрахуємо суму оподатковуваного
доходу:
грн.
2.
Розраховуємо суму утримання єдиного
соціального внеска: 
грн.
3. База
оподаткування ПДФО складає: 
грн.
4. Розраховуємо ПДФО: (57840 – 10730 )*17 % = 8008,7 грн. 10730*15% = 1609,5 грн.
5. Загальна сума ПДФО = 9618,2 грн.
Сума податку на доходи фізичної особи-підприємця за звітний податковий рік, що підлягає сплаті у бюджет становить 9618,2 грн.
Завдання 9.
У головного фахівця оборонного підприємства місячна заробітна плата складає 15.000 грн. Розрахуйте з цієї заробітної плати податок на дохід, єдиний соціальний внесок, а також суму до отримання.
При вирішенні завдання 9 користуйтесь методичними вказівками до завдання 8, а також додатково слід враховувати те, що максимальна сума доходу, з якого утримуються суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у 2011 році, становить 14 115 грн. (п”ятнадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2011 р.). В залежності від року в якому ви будете робити розрахунки максимальна сума доходу, з якого утримуються суми єдиного внеску буде іншою і залежатиме від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої в конкретному році.
Розв’язання:
Утримання = 15 000 * 3,6% = 540 грн.
База оподаткування = 15 000 – 540 = 14 460 грн.
ПДФО за ставкою 17 % = (14460 – 10730 ) * 17% = 634,1 грн.
ПДФО за ставкою 15% = 10730*15 % = 1609,5 грн.
До видачі = 14 460 – 634,1 – 1 609,5 = 12 216,4 грн.
Завдання 10.
Працівник зареєстрований як фізична особа – підприємець та одночасно працює та отримує заробітну плату від працедавця. За звітний період підприємець отримав чистий дохід у сумі 5000 грн., а також отримав заробітну плату у працедавця за місяць в сумі 1000 грн. потрібно нарахувати окремо податок з доходу фізичної особи підприємця і із заробітної плати. В чому полягає різниця в оподаткуванні доходу підприємця і заробітної плати?
Консультативний матеріал до завдання 11.
Податковим кодексом України (пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 розділу IV) встановлено, що податкова соціальна пільга не може бути застосована до:
- доходів, інших ніж заробітна плата;
- заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
- доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Розв’язання:
1.Знаходимо податок з доходу фізичної особи підприємця :
Утримання = 5000*3,6%=180(грн.)
ПДФО=(5000-180)*15%=723(грн.)
2. Знаходимо податок з доходу із заробітної плати:
1000<1500 (прожитковий мінімум*1,4) – працівник має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 50% від мінімальної зарплати:
1073*50%/100=536,5грн.
Утримання = 1000*3,6% =36 грн.
База оподаткування = 1000-36 – 536,5 = 427,5 грн.
ПДФО = 4275*15% =64,13 грн.
Різниця в оподаткуванні доходу підприємця і заробітної плати полягає в тому, що при оподаткуванні доходу підприємця не може бути застосована податкова соціальна пільга. (пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 розділу IV ПКУ)