4. Содержание единого информационного пространства.
Необходимым атрибутом ведения комплексного нормативного метода в компании является наличие в ней единого информационного пространства.
Под этим понимается полная стыковка данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Иными словами, простое сложение оперативных данных подразделений по объему реализации, соответствующей статье затрат, расчетов и т.д., за определенный период, должно равняться сводной величине по соответствующему синтетическому или аналитическому счету бухгалтерии за этот период.
Так данные по объему продаж управления маркетинга за 1 квартал 200.. года должны совпадать с кредитовым оборотом счета 90 «Продажи» бухгалтерии за этот же период. Такая ситуация называется унификацией данных сводного и оперативного учета. Унификация подразумевает единые стандарты, как расчета учетных данных, так и их структуризации. Допустим, учет заготовления сырья и материалов в бухгалтерии ведется по фактурным ценам с выделением НДС по приобретенным ценностям на отдельный счет, то служба снабжения должна вести оперативный учет закупок материальных оборотных ресурсов аналогичным образом. Это касается единых стандартов расчета (калькуляции) данных.
Не менее важное значение имеет унифицированная (или взаимодополняющая) структура данных сводного и оперативного учета. Так если бухгалтерия ведет учет реализации с выделением субсчетов в разрезе видов продукции, то служба коммерческого директора не может вести учет продаж в разрезе регионов – структура счета субсчетов сводного учета является базой ведения счетов оперативного учета, иначе данные будут несопоставимы.
С другой стороны. Оперативный учет может вестись в разрезе видов продукции с выделением субсчетов по регионам. Тогда объединение данных сводного и оперативного учета даст трехуровневую детализацию «сводные данные по продажам – данные в разрезе видов продукции – данные в разрезе видов продукции по региону», что повышает эффективность управленческого учета и планирования. Стыковка данных оперативного и сводного учета на основе концепции единого информационного пространства изображена на схеме 1.
Схема 1. Единое информационное пространство в промышленной компании.
Т
аким
образом, основными принципами, на которых
зиждется комплексный нормативный метод
учёта в компании, являются:
выделение трёх групп данных (плановых, фактических и нормативных) на каждой стадии финансового цикла и по каждому объекту (показателю) сводного бюджета;
обусловленность объёма и структуры учётной информации содержанием сводного бюджета предприятия и, шире, требованиями эффективного управленческого планирования и контроля;
чёткое разграничение в учёте постоянных и переменных затрат;
наличие единого информационного пространства, обеспечивающего полную совместимость данных сводного и оперативного учёта.
5. Сводный бухгалтерский учет в системе комплексного нормативного метода.
Рабочий план счетов бухгалтерии (синтетические счета в соответствие с законодательно установленным планом счетов бухгалтерского учёта плюс индивидуальные для каждого предприятия субсчета (аналитические счета) применительно к отдельным синтетическим счетам) позволяет внедрять на Российских предприятиях комплексный нормативный метод учёта (см. табл.1).
Сводный (бухгалтерский) учёт в системе комплексного нормативного учёта.
Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учёта |
Бизнес – процессы (хозяйственные операции и учётные процедуры) |
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ |
||
План |
Факт |
Отклонения
|
||
1. Заготовление материальных оборотных ресурсов (МОР):
|
В течение бюджетного периода
1. Поступление расчётных документов по МОР
2. Поступление МОР на склад предприятия.
3. Образование резерва под снижение рыночной стоимости МОР.
4. По факту расходов в течение бюджетного периода. |
1. Дебет 15 (по учётным (плановым) ценам поставки из бюджета закупок) – после списания отклонений в дебет (кредит) 15.
2. Дебет 10 – кредит 15 (по учётным (плановым) ценам поставки) Дебет 10 (особый субсчёт) – кредит 79 – на величину транспортно-заготовительных расходов (в соответствие с плановой ставкой начисления на 1 т-км или другой базы начисления).
3. Дебет 91 – кредит 14 (в соответствие с плановой величиной резерва).
|
1. Дебет 15 – кредит 60, 76 (по фактическим (фактурным) ценам поставки, указанным в расчётных документах) 1.2 Дебет 19 – кредит 60, 76 (на сумму выделенного в расчётных документах НДС)
4. Дебет 79 – кредит 10, 69, 70 (на фактическую величину транспортно- заготовительных расходов по факту их осуществления) |
1. дебет (кредит) 16 – Кредит (дебет) 15 (на величину разницы стоимости материалов по фактическим (фактурным) ценам поставки и учётным (плановым) ценам) |
|
По окончании бюджетного периода.
5. Списание отклонений по транспортно- заготовительным расходам на счёт 10 с распределением по видам МОР.
6. Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учётным ценам на счёт 10 и закрытие счёта 16.
7. Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка МОР. |
|
7. Дебет 14 – кредит 10 (на фактическую выявленную величину отклонений) |
5. Дебет (кредит) 10 (особый субсчёт) – кредит (дебет) 79 (распределение по видам МОР в соответствие с плановой (нормативной) величиной ТЗР).
6. Дебет (кредит) 10 - кредит (дебет) 16.
7. Дебет 14 – кредит 91 (на «не выбранный» остаток по счёту 14).
|
2. ХРАНЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ РЕСУРСОВ (МОР).
|
В течение бюджетного периода.
1. Начисление складских расходов. По окончании бюджетного периода. 2. Распределение складских расходов по видам МОР.
3. Распределение складских расходов между балансовым остатком МОР (по видам) и счетами затрат. |
|
1. Дебет 10 (субсчёт складских расходов) - кредит 02, 10, 69, 70, 76.
2. Дебет 10 (субсчета видов МОР) – кредит 10 (субсчёт складских расходов) в соответствие с выбранной базой распределения.
3. Кредит 10 (субсчета видов МОР) – дебет 20, 23, 25, 26, 44. |
|
3. ПРОИЗВОДСТВО.
|
В течение бюджетного периода
1. Списание в производство сырья и материалов.
2. Начисление прямых затрат труда.
3. Начисление общепроизводственных расходов (ОПР).
4. Списание ОПР в основное производство.
5. Отражение производственных затрат в части подряда сторонних организаций.
6. Производство полуфабрикатов собственного производства.
7. Списание полуфабрикатов собственного производства в производство.
По окончании бюджетного периода.
8. Распределение на производственные затраты части отклонений по стоимости закупки, транспортно-заготовительным расходам, складским расходам.
9. Распределение на производственные затраты части отклонений по стоимости производства полуфабрикатов.
10. Списание на общепроизводственные расходы затрат вспомогательных производств.
11. Дополнительное списание (или сторнирование) отклонений по ОПР с распределением по видам продукции. |
1. Дебет 20, 23 – кредит 10 (по расчётным ценам в соответствие с плановыми (учётными) ценами заготовления). 2. Дебет 20, 23 – кредит 69, 70 (по нормативной трудоёмкости и в соответствие с тарифной сеткой).
4. Дебет 20, 23 – кредит 25 (в соответствие с формулой: Нормативные прямые затраты × фактический выпуск × плановая ставка распределения ОПР)
7. Дебет 20, 23 – кредит 21 (по расчётным ценам в соответствие с плановыми затратами на производство полуфабрикатов).
|
3. Дебет 25 – кредит 02, 10, 60,69,70, 76.
5. дебет 20, 23 – кредит 60 (по договорной цене по факту закрытия работ подрядчиками).
6. Дебет 21 – кредит 02, 10, 69, 70.
10. Дебет 25 – кредит 23. |
2. Дебет (кредит) 20, 23 –кредит (дебет) 70, субсчёт отклонений (на величину отклонениё от нормативной трудоёмкости).
8. Дебет (кредит) 20, 23 – кредит (дебет) 10 (в соответствие с разницей расчётных фактических величин списания в производство).
9. Дебет (кредит) 20, 23 – кредит (дебет) 21.
11. Дебет (кредит) 20 - кредит (дебет) 25 (в разрезе субсчетов по видам продукции по счёту 20)
|
4. ВЫПУСК И ХРАНЕНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
|
В течение бюджетного периода
1. Списание производственных затрат на выпуск готовой продукции по нормативным удельным затратам (удельной себестоимости выпуска)
2. Начисление складских расходов по хранению готовой продукции.
По окончании бюджетного периода.
3. Калькуляция фактической себестоимости выпуска.
4. Списание отклонений фактической себестоимости выпуска от плановой (нормативной).
5. Распределение складских затрат по видам готовой продукции.
6. Отнесение части складских издержек бюджетного периода на себестоимость продаж пропорционально конечному остатку готовой продукции и отгруженной продукции за бюджетный период. |
1. Дебет 43 (по нормативной удельной себестоимости выпуска) – кредит 40. |
2. Дебет 43 (особый субсчёт) – кредит 02, 10, 69, 70, 76.
3. Дебет 40 – кредит 20. |
4. Дебет (кредит) 43 - кредит (дебет) 40.
5. Дебет 43 (субсчета в разрезе видов продукции) – кредит 43 (особый субсчёт).
6. Дебет 90 – кредит 43 (субсчета в разрезе видов продукции)
|
5. ОТГРУЗКА И РЕАЛИЗАЦИЯ
|
В течение бюджетного периода
1. Списание производственных затрат по нормативной удельной себестоимости выпуска на себестоимость продаж по факту реализации (отгрузки) продукции.
2. Начисление прямых коммерческих расходов по фактической величине.
3. Списание прямых коммерческих расходов по плановой ставке распределения (по факту реализации отгрузки) продукции с распределением по видам реализуемой продукции.
4. Начисление общих коммерческих расходов по фактической величине.
5. Начисление общехозяйственных расходов по фактической величине.
6. Списание (ежемесячно) общих коммерческих и общехозяйственных расходов на счёт продаж в соответствие с установленными ценовыми нормативами статей расходов.
7. Отражение выручки по факту реализации продукции.
8. Начисление косвенных налогов по факту реализации продукции.
9. Начисление выручки от прочей реализации.
10. Списание на уменьшение первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации реализуемых основных средств и нематериальных активов.
11. Списание на расходы балансовой стоимости реализуемых активов.
12. Начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей активов. 13. Начисление внереализационных доходов.
14. Начисление внереализационных расходов.
По окончании бюджетного периода.
15. Списание части отклонений фактической себестоимости выпуска от плановой (нормативной) себестоимости на себестоимость продаж.
16. Списание отклонений по прямым коммерческим расходам (отклонений фактической ставки распределения от плановой) на себестоимость продаж.
17. Списание отклонения общих коммерческих расходов на себестоимость продаж.
18. Списание отклонения общехозяйственных расходов на себестоимость продаж.
19. Определение финансового результата (прибыли или убытка) от продаж и списание его на счёт прибылей и убытков.
20. Определение финансового результата от прочей реализации и внереализационных операций и списание его на счёт прибылей и убытков |
1. Дебет 45, 90 – кредит 43.
3. Дебет 45, 90 – кредит 44 (субсчёт 44-1 «Прямые коммерческие расходы»)
Кредит 26, 44 – дебет 90. |
2. Дебет 44 (субсчёт 44-1 «Прямые коммерческие расходы») – кредит 10, 50, 51, 69, 70, 76.
4. Дебет 44 (субсчёт 44-2 «Общие коммерческие расходы) – кредит 10, 50, 51, 69, 70, 76. 5. Дебет 26 – кредит 10, 50, 51, 69, 70, 76.
7. Дебет 62 – кредит 90.
8. Дебет 90 – кредит 68.
9. Дебет 76 – кредит 91.
10. Дебет 02 – кредит 01 Дебет 05 - кредит 04.
11. Дебет 91 – кредит 01, 04, 07, 08, 10.
12. Дебет 91 – кредит 68.
13. Дебет 51, 58, 60, 62, 76 - кредит 91
14. Дебет 91 – кредит 51, 60, 62, 76.
19. Дебет (кредит) 90 – кредит (дебет) 99.
20. Дебет (кредит) 91 – кредит (дебет) 99. |
15. Дебет (кредит) 45, 90 – кредит (дебет) 43.
16. Дебет (кредит) 45, 90 – кредит (дебет) 44 субсчёт 44-1 «Прямые коммерческие расходы»
17. Дебет (кредит) 90 – кредит (дебет) 44, субсчёт 44-2 «Общие коммерческие расходы»
18. Дебет (кредит) 90 – кредит (дебет) 26. |