Вопрос 11. Учет денежных средств.

1. Учет операций на расчетном счете Информация о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации обобщается  на счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на счет организации, по кредиту – списание денежных средств с расчетного счета организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся в учетные регистры в соответствии с выбранной формой учета. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

• заявление установленной формы на открытие счета;

• копию устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

• копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

• свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

• копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

• копию справки о присвоении статистических кодов;

• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

1.1. Учет расчетов платежными поручениями Расчеты платежными поручениями – самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты – по отчислениям и полученным средствам. Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй пересылается в банк организации – получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плетельщика (рис. 1). Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями: 1 – заключение договора-контракта; 2 – отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ; 3 – передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа; 4 – выписка из расчетного счета о списании денежных средств; 5 – платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя; 6 – выписка из расчетного счета о зачислении платежа В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных средств на расчетном счете. Указанная форма расчетов требует для своего оформления участия целой группы счетов бухгалтерского учета. Самые широкоиспользуемые носят в этом случае следующий характер: с поставщиками и подрядчиками (Д-т сч. 60); с бюджетом (Д-т сч. 68); с органами социальной защиты (Д-т сч. 69); с прочими кредиторами (Д-т сч. 76). Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах организации-плательщика в банке  (К-т сч. 51, 52, 55). 1.2. Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Рис. 2. Схема расчетов платежными требованиями: 1 – договор-соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями; 2 – отгрузка продукции, товара; 3 –документы на отгрузку и платежные требования отправлены покупателю или вручены ему через банк; 4 – покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату; 5 – документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю; 6 – выписка поставщику о зачислении платежа на его расчетный счет Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов. У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» - на сумму договорной стоимости, указанной в платежном требовании. По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования): Д-т сч. 10 «Материалы»; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

• для взыскания денежных средств контролирующими органами, в соответствии с законодательством;

• для взыскания по исполнительным документам;

• для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

2. Характеристика и назначение специальных счетов в банке Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 55 «Специальные счета в банках»

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета: 55/1 «Аккредитивы»; 55/2 «Чековые книжки»; 55/3 «Депозитные счета» и др. 2.1. Аккредитивная форма расчетов Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив.Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 3).  Аккредитивы бывают следующих видов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Движение средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет. «Аккредитивы» - К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Расчеты с поставщиком проводятся только в течение срока действия аккредитива. На основании выписки из специального счета составляется проводка: Д-т сч. 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч 55 «Специальные счета в банках», субсч. «Аккредитивы». По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет, с которого она была перечислена. В учете эта операция отражается записью: Д-т сч 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К-т сч. 55-1 «Аккредитивы». 2.2. Расчеты чеками Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 4). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы. Преимущество расчетов чеками состоит в том, что они гарантируют каждой стороне (и продавцу и покупателю) исполнение обязательствЧеки бывают двух видов: именные и на предъявителя

3. Учет валютных операций К валютным операциям в соответствии с законодательством относятся операции, при осуществлении которых происходит переход права собственности и иных прав на валютные ценности. Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех производственных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте). 3.1. Учет операций на валютном счете Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета: 52/1 «Транзитный валютный счет» - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте; 52/2 «Текущий валютный счет» - для отражения иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации. Кроме того, банк может начислять и выплачивать проценты по валютным счетам на этом счете в случае, когда это предусмотрено договором банковского счета; 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета и контроля операций организации по приобретению иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. На валютном счете также отражаются:

• поступления в качестве взносов в уставный капитал;

• поступления от продажи акций, облигаций;

• поступления в виде кредитов;

• поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

• средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др. Все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений. Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

• валютных операций, связанных с движением капитала;

• купли-продажи иностранной валюты и чеков, капитальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

• операций с внутренними и внешними ценными бумагами. Физические лица могут совершать валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 15 000 долларов США в течение календарного года.