5. Принципы классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

Рис. 1. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей

Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

• Основные счета

• Регулирующие счета

• Операционные счета

• Финансовые счета

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

Основные счета содержат данные о составе и размещении средств (активов) предприятий и источников их формирования. Они характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение, т.е. его основу, что и определяет их название. Основными активами каждого субъекта хозяйствования являются материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования — собственный капитал и заемные (привлеченные) источники (кредиторская задолженность). В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы: инвентарные счета; неинвентарные счета: денежные счета, счета собственного капитала и приравненных к нему источников, счета расчетов. Инвентарныесчета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). К ним относятся основные счета: ”Материалы” (10), ”Готовая продукция” (43), ”Основные средства” (01) и др. Это активные счета; по дебету - увеличение материальных ценностей, связанных  с поступлением на предприятие, по кредиту - уменьшение материальных ценностей, связанных с расходом или выбытием. Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие  имущества на предприятии. Денежные счета(фондовые) предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии. К ним  относятся  счета: “Касса” (50),  “Расчетный счет” (51), “Валютный счет” (52) и др. Это активные счета; по дебету - увеличение денежных средств, связанных с  поступлением на предприятие, по кредиту - уменьшение денежных средств, связанных с расходом. Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на предприятии. Счета собственного капитала и приравненных к нему источников предназначены для обобщения информации о наличии и движении капитала на предприятии. Это такие счета, как ”Уставной фонд” (80), ”Резервный фонд” (82),  ”Добавочный фонд” (83), ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (84). Счета пассивные, по дебет – использование капитала, а по кредиту – образование источников. Сальдо кредитовое, показывает о наличие фондов (капитала) на предприятии. Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетах  предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и др. субъектами хозяйствования. Это счета: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60), ”Расчеты с покупателями и заказчиками” (62), ”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (66), ”Расчеты по налогам и сборам” (68), ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” (76) и др. Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Активные счета  “Расчеты с получателями и заказчиками” (62) (по  дебету - отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; по кредиту - уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо - дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей. По кредиту отражается задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, по дебету - погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое показывает наличие задолженности у продавца. Активно-пассивные: ”Расчеты с подотчетными лицами” (71), ”Расчеты с учредителями” (75), ”Расчеты с кредиторами и дебиторами” (76), ”Расчеты с бюджетом” (68). Сальдо по ним  может быть свернутым и развернутым. Развернутое дебетовое сальдо показывает наличие дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо показывает наличие кредиторской задолженности. Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. Дополнительныесчета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. Примером такого счета является активный счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (16), который регулирует (уточняет) счет "Материалы" (10) путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в результате определяется фактическая себестоимость их заготовления. Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивныесчета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. Примером такого счета является счет "Износ основных средств" (02), который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" (01) и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства" (01). Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса. К контрактивным регулирующим счетам относятся также счета "Амортизация нематериальных активов" (05), "Торговая наценка" (42). Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Примером такого счета является счет "Внереализационные доходы и расходы", который регулирует счет "Прибыли и убытки" (99) (в части кредитовый остаток счета, т.е. прибыли). Вычитая из остатка по счету "Прибыли и убытки" (99) сумму внереализационных расходов, определяют фактический размер прибыли, остающийся в распоряжении предприятия.  Следующая группа счетов включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными. Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные). Собирательно-распредилительныесчета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно. Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы" (26), по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др. К таким счетам относятся также счета "Общепроизводственные расходы" (25), "Коммерческие расходы" (44/1), "Издержки обращения" (44/2). Счета, используемые для распределения сумм во времени между отчетными периодами называют бюджетно-распределительными (распределение между месяцами, кварталами, годами). К бюджетно-распределительным счетам относятся: "Расходы будущих периодов" (97), "Доходы будущих периодов" (98), "Резервы по сомнительным долгам" (63). Калькуляционные счета служат для определения себестоимости отдельных объектов учета. Например: себестоимости приобретенных основных средств калькулируется на активном счете "Вложения во внеоборотные активы" (08); себестоимость приобретенных материальных запасов калькулируется на активном счете "заготовление и приобретение материальных ценностей" (15); себестоимость изготовленной продукции – на счете "Основное производство" (20). Сопоставляющие (результатные) используется для определения результата путем сопоставление дебетового и кредитового оборота. Результат  списывается на финансово результативный счет "Прибыль и убытки" (99). Обычно это заключительная операция, благодаря которой сопоставляющие счета закрываются и сальдо на них нет. Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, по отношению к балансу делятся на две группы: балансовые счета и забалансовые счета. Свое название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, принадлежащих предприятию, сумма которых входит в итог баланса. Балансовые счета представляют собой в совокупности строго определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса. Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.