Приклад

Номінальна вартість 1000 грн.,реальна 900

Дт Кт

30,31,10… 46 900(реал.варт.)

421 46 100(різниця)

4.Облік бартерних операцій

Згідно УП Укр.та відповідно ЗУ «Про оподаткування прибутку п-в» в податковому обліку виникає дохід незалежно від того яка операція проводиться першою: відвантаження ТМЦ нерезидентові чи отримання від нього ТМЦ – у фін. обліку в залежності від того яка операція буде першою може виникати чи кредиторська чи дебеторська заборгованість та дохід від виконаної операції.

Бартерні операції в ЗЕД оформлюються контрактом, а при надходженні чи реалізації товарів за контрактом в ВМД робиться відповідна відмітка «за бартером».

У законі про податок на прибуток сказано, що бартер (товарний обмін) – це ГО, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) в будь-якій формі, іншій, ніж грошова. Доходи і витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначає платник податку виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижче від звичайних цін. Моментом реалізації у бартерних операціях є дата відвантаження або передачі товарів іншому учасникові.

Процес відображення ГО в обліку:

Варіант 1.

1. Реалізовані товари за контрактною вартістю (валовий дохід):

Дт 36 Кт 702 (у ПО не відображаються:)

а) Списана облікова вартість реалізованих товарів:

Дт 902 Кт 28 ;

б) Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ:

Дт 702 Кт 64 ,

в) списання на 79 р-ок:

Дт 79 Кт 902 ;

Дт 702 Кт 79

2. Оприбутковані товари, відвантажені в рахунок бартерного контракту (валові витрати):

Д-т 28 К-т 63

а) До складу податкового кредиту включено суму ПДВ: Д-т 64(644) К-т 63 ;

б) залік заборгованостей (у ПО не відображаються): Д-т 63 К-т 36 .

Варіант 2.

1. Оприбутковані товари, отримані за бартерним контрактом (валовий дохід)

Дт 28 Кт 63 (У ПО не відображаються):

а) Здійснені розрахунки з податкового кредиту (сума ПДВ):

Дт 64 Кт 63

б) Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ (сума ПДВ):

Дт 64 (643) Кт 64

2. Реалізовані товари за контрактною вартістю (ВВ):

Дт 36 Кт 702 (У ПО не відображаються):

а) Списана облікова вартість реалізованих товарів (без ПДВ):

Дт 902 Кт 28 ;

б) Проведені розрахунки за податковими зобов'язаннями:

Дт 702 Кт 643 ;

в) Сума ПДВ, включена до складу податкового кредиту:

Дт 644 Кт 63 ;

г) Списання

Дт 79 Кт 902 ;

Дт 702 Кт 79 ;

е) залік заборгованостей:

Дт 63 Кт 36

5.Облік імпорту товарів

ЗУ “Про ЗЕД”: імпорт – це купівля (в т.ч. з оплатою в негрош. формі) укр. суб’єктами ЗЕД у іноз. суб’єктів товарів з ввезенням або без ввезення їх на тер-рію Укр.

Для виконання імпортних операцій згідно з-ва повинна бути укладена угода між суб’єктами господар.Угоди укладаються в іноз.валюті.В угоді указується конткратна вартість імпорту товарів, робіт і послуг.Контракт може бути укладений на певний термін, а поставки товарів за цим контрактом можуть здійснюватись кілька разів.К-ть поставлених таким чином товарів обумовлюється документами іноз.постач.(рахунками, рах-фактурами, інвойсами)

Для визначення вартості товарів, що надійшли на митну т-ю Укр. Необхідно визначити їх митну вартість, МЗ, мито, АЗ(на підакцизні товари) І ПДВ.

МВ визначається за курсом НБУ в день складання ВМД.В цю варт.включається:вартість тов. і трансп.в-ти

Мито нараховується в залежності від виду тов., що надходятьан митну т-ю Укр згідно Постанови КМУ і базою нарахування є митна вартість.

МЗ визнач. у фіксованих % до МВ.

АЗ визначається у % до МВ+Мито.

ПДВ визнач. 20%від МВ+Мито+АЗ

Сплачені податки і збори крім ПДВ не компенсуються, а включаються до факт.с/в придбаних товарів.ПДВ після сплати п-вом є податковим кредитом.

Приклад

Згідно контракту на митну т-ю Укр.надходять товари, варт.яких 9000$+1000$ трансп.в-ти.При оформленні ВМД курс НБУ 1$=8 грн.

Мито=10%, МЗ=0,2%, АЗ=15%, ПДВ=20%

Р-ня:

МВ=(9000+1000)*8=80000грн.

Мито =10%*80000=8000

МЗ=0,2%*80 000=160 грн

АЗ=(80000+8000)*0.15%=13 200

ПДВ=(80 000+8000+13200)*0.2=20240

Отримавши ВМД необхідно скласти внутр.док. і лише після цього оприбуткувати товар.

Дт Кт

1. 281 632 80000

2. 37 311 21200(8000+13200)

3. 281 37 21200

4. 37 311 20240

642

5. 641/1 37,642 20240

6. 37 311 160

7. 281(92) 37 160

При р-ках з іноз.постач.курс НБУ=7,9 грн.

8. 632 312 79000

9. 632 714 1000 (курсова різниця-дохід)