14.5.3. Облік витрат за видами діяльності

Усі підприємства, крім суб’єктів малого підприємництва (хоча їх теж не забороняється), облік витрат ведуть на рахунках класу 9 „Витрати діяльності":

90 „Собівартість реалізації";

91 „Загальновиробничі витрати";

92 „Адміністративні витрати";

93 „Витрати на збут";

94 „Інші витрати операційної діяльності";

95 „Фінансові витрати";

96 „Втрати від участі в капіталі";

97 „Інші витрати";

98 „Податки на прибуток";

99 „Надзвичайні витрати".

Оскільки вся діяльність підприємства поділяється на надзвичайну і звичайну (яка у свою чергу включає операційну, фінансову та інвестиційну), то Планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат цих видів діяльності. Так, для обліку витрат від операційної діяльності використовують рахунки 90 „Собівартість реалізації", 92 „Адміністративні витрати", 93 „Витрати на збут" і 94 „Інші витрати операційної діяльності", для обліку витрат інвестиційної діяльності — рахунок 96 „Втрати від участі в капіталі", для обліку надзвичайних витрат — однойменний рахунок 99 та ін.

За дебетом рахунку 90 відображається виробнича собівартість реалізованої продукції. За кредитом — списання на рахунок 791 „Фінансовий результат від основної діяльності".

На рахунку 91 ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, ділянками, відділеннями, бригадами й іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також витрати на утримання й експлуатацію машин і устаткування. За дебетом рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом — щомісячне списання на рахунках 23 „Виробництво" і 901 „Собівартість реалізованої готової продукції".

На рахунку 92 відображається сума загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства. За дебетом відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на субрахунок 791. Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат, визначених підприємством.

На рахунку 93 ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом готової продукції. За дебетом відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на субрахунок 791.

На рахунку 94 ведеться облік операційних витрат, не пов'язаних із виробництвом і реалізацією продукції. Субрахунки, визначені Планом рахунків, дають змогу забезпечити достатню деталізацію цих витрат.

На рахунку 95 ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства, зокрема, витрат на відсотки за користування кредитами банку; витрат на випуск та обіг власних цінних паперів; відсотків за договорами фінансового лізингу.

Рахунок 96 призначено для обліку втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні підприємства та в спільну діяльність.

На рахунку 97 відображаються витрати, не пов'язані з виробництвом та реалізацією основної продукції (крім фінансових витрат). Зокрема, на відповідних субрахунках відображається собівартість фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів у випадку їх реалізації; збитки від знецінювання (зниження) необоротних активів і їх списання.

На рахунку 98 враховується податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку. Платники єдиного податку відображають на цьому рахунку нарахування єдиного податку.

Використання цих рахунків забезпечує складання І розділу Звіту про фінансові результати. Використання рахунків даного класу дозволяє здійснювати детальніший облік витрат.

Проте такі підприємства також можуть використовувати рахунки класу 8 для відображення інформації про витрати за елементами. Такий варіант вважається найбільш оптимальним і на його основі складається „Звіт про фінансові результати".