13.9. Облік кредитних операцій
Необхідність кредиту як джерела фінансових ресурсів зумовлена виникненням тимчасової потреби підприємства в додаткових оборотних коштах з метою забезпечення його нормального функціонування.
Відображення інформації про отримані кредити банків на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до якого виду зобов'язань підприємства може бути віднесена заборгованість, що утворилася в результаті одержаного кредиту.
У Плані рахунків та Інструкції про його застосування для відображення кредитних операцій у бухгалтерському обліку передбачені такі рахунки:
• 50 „Довгострокові позики";
• 60 „Короткострокові позики";
• 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання підприємства в частині нарахованих відсотків за кредитами та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 13 „Фінансові інструменти".
Для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, призначений рахунок 50 „Довгострокові позики".
За кредитом цього рахунку відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом — погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 „Довгострокові позики" має такі субрахунки:
• 501 „Довгострокові кредити банків у національній валюті";
• 502 „Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 503 „Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
• 504 „Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 505 „Інші довгострокові позики в національній валюті";
• 506 „Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).
Приклад 13.10. 1 вересня 2002 року підприємство отримало в банку кредит на фінансування будівництва об'єкта основних засобів у сумі 500000 гри. під 20% річних. Дата повернення кредиту —1 вересня 2005 року. Відсотки сплачуються щорічно 1 вересня.
Отже, протягом терміну дії кредитного договору підприємство буде зобов'язане здійснити такі платежі:
В обліку ці операції будуть відображені так:
Типова кореспонденція рахунків при обліку довгострокових позик буде виглядати так:
Для обліку розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, і за позиками, термін погашення яких минув, застосовується рахунок 60 „Короткострокові позики". Слід зазначити, що для підприємств, у яких звичайний операційний цикл більший від року, на рахунку 60 також будуть відображатися кредити банків, термін повернення яких перевищуватиме 12 місяців, починаючи з дати балансу, але такі кредити будуть погашені протягом одного операційного циклу підприємства.
За кредитом цього рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом — погашення заборгованості за ними та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 „Короткострокові позики" має такі субрахунки:
• 601 „Короткострокові кредити банків у національній валюті";
• 602 „Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 603 „Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";
• 604 „Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 605 „Прострочені позики в національній валюті";
• 606 „Прострочені позики в іноземній валюті".
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками ) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Отож, протягом терміну дії кредитного договору підприємство буде зобов'язане здійснити такі виплати:
У Плані рахунків для відображення витрат на сплату суми відсотків у складі рахунків класу 9 „Витрати діяльності" призначено субрахунок 951 „Відсотки за кредит". Отож при нарахуванні сум відсотків їх відносять на цей субрахунок.
Крім того, для відображення розрахунків щодо нарахованих відсотків у Плані рахунків призначено субрахунок 684 „Розрахунки за нарахованими відсотками". На цьому субрахунку ведеться облік нарахованих відсотків за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит, а на субрахунку 951 „Відсотки за кредит" ведеться облік нарахованих відсотків, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків.
Для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом 12 місяців з дати складання балансу призначений рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Інакше кажучи, на цьому рахунку відображатиметься та частина суми довгострокового кредиту, яка згідно з кредитним договором буде підлягати погашенню протягом 12 місяців з дати складання балансу.
Рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" має такі субрахунки:
• 611 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті";
• 612 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті".
Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості. Типова кореспонденція рахунків при обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями має такий вигляд:
