
- •Частина II. Бухгалтерський фінансовий облік
- •8.4.2. Облік вибуття запасів 61
- •10.1. Загальні положення 117
- •11.1. Загальні положення 130
- •12.1. Загальні положення 146
- •13.1. Загальні положення 174
- •14.1. Загальні положення 227
- •Розділ 7 облік основних засобів та нематеріальних активів
- •7.1. Облік основних засобів
- •7.1.1. Визнання, класифікація та оцінка основних засобів
- •7.1.2. Документування операцій з обліку основних засобів
- •7.1.3. Облік надходження основних засобів
- •7.1.4. Облік витрат, пов’язаних з експлуатацією основних засобів
- •7.1.5. Облік вибуття основних засобів
- •7.1.6. Облік переоцінки основних засобів
- •7.1.7. Облік основних засобів на консервації
- •7.1.8. Амортизація основних засобів
- •7.2. Облік інших необоротних активів
- •7.3. Облік нематеріальних активів
- •7.3.1. Визначення, визнання та класифікація нематеріальних
- •7.3.2. Облік операцій з нематеріальними активами
- •7.4. Інвентаризація необоротних активів
- •Розділ 8. Облік запасів
- •8.1. Визнання та класифікація запасів
- •8.2. Документування операцій з обліку запасів
- •8.3. Облік надходження запасів
- •8.4. Облік вибуття запасів
- •8.4.1. Методи оцінки запасів при вибутті
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод оцінки по цінах продажу
- •8.4.2. Облік вибуття запасів
- •8.5.Облік переоцінки запасів
- •8.6. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •8.7. Облік витрат на виробництво продукції, робіт і послуг
- •8.7.1. Калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг
- •8.7.2. Облік витрат виробництва
- •8.8. Облік браку
- •8.9. Облік готової продукції
- •8.10. Облік транспортно-заготівельних витрат
- •Метод прямого підрахунку
- •Метод середнього відсотка
- •8.11. Інвентаризація запасів
- •Розділ 9. Облік грошових коштів
- •9.1. Облік грошових коштів у касі
- •9.1.1. Загальні положення
- •9.1.2. Порядок надходження готівки
- •Порядок застосування рро
- •9.1.3. Використання готівкових коштів
- •9.1.4. Інвентаризація каси
- •9.1.5. Облік операцій з готівковими коштами
- •9.2. Облік грошових коштів на рахунках в банку
- •9.2.1. Види банківських рахунків та порядок їх відкриття в установах банку
- •9.2.2. Порядок та форми здійснення безготівкових розрахунків
- •9.2.3. Облік операцій на рахунках в банку
- •Розділ 10. Облік фінансових інвестицій
- •10.1. Загальні положення
- •10.2. Облік придбання та реалізації фінансових інвестицій
- •10.3. Методи оцінки фінансових інвестицій
- •10.4. Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Розділ 11. Облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань
- •11.1. Загальні положення
- •11.2. Облік статутного капіталу
- •11.3. Облік пайового капіталу
- •11.4. Облік додаткового капіталу
- •11.5. Облік резервного капіталу
- •11.6. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
- •11.7. Облік вилученого капіталу
- •11.8. Облік неоплаченого капіталу
- •11.9. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів
- •11.10. Облік цільового фінансування та цільових надходжень
- •Розділ 12. Облік розрахунків з оплати праці
- •12.1. Загальні положення
- •12.2. Структура заробітної плати
- •12.3. Робота за сумісництвом
- •12.4. Оплата праці жінок
- •12.5. Облік нарахування заробітної плати
- •12.5.1. Документування розрахунків з оплати праці
- •12.5.2. Облік відпусток
- •12.5.3. Облік допомоги в разі тимчасової непрацездатності
- •12.5.4. Облік матеріальної допомоги
- •12.5.5. Індексація заробітної плати
- •12.5.6. Синтетичний та аналітичний облік заробітної плати
- •12.6. Облік утримань із заробітної плати
- •12.7. Облік нарахувань на фонд оплати праці
- •Розділ 13. Облік розрахунково-кредитних операцій
- •13.1. Загальні положення
- •13.2. Облік розрахунків з покупцями та замовниками
- •13.3. Облік резерву сумнівних боргів
- •13.4. Облік розрахунків з оренди
- •13.5. Облік векселів
- •13.6. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •13.7. Облік розрахунків за претензіями
- •13.8. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •13.9. Облік кредитних операцій
- •13.10. Облік розрахунків за податками і платежами
- •13.11. Облік розрахунків з учасниками
- •13.12. Облік витрат і доходів майбутніх періодів
- •13.12.1. Облік витрат майбутніх періодів
- •13.12.2. Облік доходів майбутніх періодів
- •Розділ 14. Облік витрат і доходів
- •14.1. Загальні положення
- •14.2. Групування доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку
- •14.3. Способи ведення обліку витрат і доходів
- •14.4. Облік доходів
- •14.4.1. Визнання доходу
- •14.4.2. Облік доходів від реалізації продукції
- •14.4.3.Облік доходів від реалізації товарів
- •14.4.4.Облік доходів від надання послуг, виконання робіт
- •14.4.5. Облік доходів від іншої операційної діяльності
- •14.4.6. Облік доходів від бартерних операцій
- •14.4.7. Облік доходів від інвестиційної діяльності
- •14.4.8. Облік доходів від фінансової діяльності
- •14.4.9. Облік інших доходів
- •14.4.10. Облік доходів, одержаних у вигляді цільового фінансування
- •14.4.11. Облік надзвичайних доходів
- •14.5. Облік витрат
- •14.5.1. Визнання витрат
- •14.5.2. Облік витрат за елементами
- •14.5.3. Облік витрат за видами діяльності
- •14.5.4. Облік собівартості реалізованої продукції
- •14.5.5. Облік і розподіл загальновиробничих витрат
- •14.5.6. Облік адміністративних витрат
- •14.5.7. Облік витрат на збут
- •14.5.8. Облік інших витрат операційної діяльності
- •14.5.9. Облік фінансових витрат
- •14.5.10.Облік втрат від участі в капіталі
- •14.5.11. Облік інших витрат
- •14.5.12. Облік надзвичайних витрат
- •14.5.13. Облік витрат для сплати податку на прибуток
- •14.6. Облік фінансових результатів
- •14.7. Роль управлінського обліку в прийнятті рішень на підприємстві
- •Розділ 15. Фінансова звітність та показники фінансового аналізу
- •15.1. Фінансова звітність: призначення і склад, вимоги при складанні
- •15.2. Характеристика форм фінансової звітності
- •15.2.1. Баланс
- •15.2.2. Звіт про фінансові результати
- •15.2.3. Звіт про рух грошових коштів
- •15.2.4. Звіт про власний капітал
- •15.2.5. Примітки до річної фінансової звітності
- •15.3. Виправлення помилок та інші зміни у фінансовій звітності
- •15.4. Аналіз фінансової звітності підприємства
13.7. Облік розрахунків за претензіями
При здійсненні господарських операцій між суб'єктами господарювання інколи можуть виникати різноманітні непорозуміння. Це трапляється тоді, коли одна зі сторін не дотримується умов укладених договорів.
Це, як правило, змушує потерпілу сторону пред'явити претензію постачальнику.
Для того, щоб підприємство успішно захищало свої інтереси при виникненні конфліктів, необхідно, щоб на ньому було чітко налагоджена процедура приймання товарно-матеріальних цінностей як від постачальника, так і від транспортної організації, яка здійснює обслуговування.
Якщо під час приймання цінностей виявлено пошкодження тари або нестача самих цінностей, утримувач зобов'язаний зупинити приймання, скласти акт із указанням виявлених дефектів. Для завершення приймання рекомендується запросити представника постачальника; у випадку, коли він не з'явиться, перевірка якості товарів проводиться експертом. Після приймання продукції учасники цього процесу підписують (з додаванням своїх зауважень) акт, в якому значиться фактична якість і комплектність продукції.
Слід зазначити, що термін приймання цінностей та оформлення документів від іногороднього постачальника — 20 днів, місцевого — 10 днів після надходження. Продукція, яка швидко псується, має бути прийнята протягом доби від часу її надходження на склад
С
корочений
термін — шість місяців — діє в таких
випадках:
- при стягненні неустойки (штрафу, пені);
- при недостачі куплених цінностей;
- при отриманні продукції неналежної якості;
- при очевидному браці у роботі, яка виконана на умовах договору підряду;
- при явних недоліках в роботі, виконаній за договором побутового заказу.
Для обліку операцій за претензіями у бухгалтерському Плані рахунків передбачено активний рахунок 374 „Розрахунки за претензіями". Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного дебітора.
13.8. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
Розрахунки з постачальниками та підрядниками повинні проводиться на основі укладених договорів. Проте, як свідчить практика, українські підприємства часто недооцінюють значення договорів і здійснюють придбання товару на основі виставлених постачальником рахунків.
Загальна схема закупівлі товарно-матеріальних цінностей має такий вигляд:
1. На підприємство постачальника скеровується довірена особа підприємства-покупця, яка оглядає товар і приймає рішення про його купівлю.
2. На основі переговорів між постачальником та покупцем укладається договір. Це є дуже істотним моментом, позаяк на підставі договору підприємство може відстоювати свої права.
3. На основі повідомлення покупця уповноважена особа підприємства-постачальника виписує рахунок на оплату.
4. Виписаний рахунок керівником підприємства-покупця передається в бухгалтерію з розпорядним надписом.
5. Підприємство-покупець передає в обслуговуючий банк розпорядження на перерахування коштів зі свого рахунку на рахунок постачальника відповідно до виписаного рахунку-фактури.
6. Отримання підприємством-продавцем виписки банку, яка підтверджує надходження коштів на його банківський рахунок.
Після вищенаведених операцій, залежно від умов договору, можливі такі варіанти розвитку подій:
- отримання товару після повної оплати його вартості;
- одержання всієї партії товару після його часткової оплати;
- оплата товару чеком з розрахункової чекової книжки й отримання всієї партії товару одночасно з виписуванням чека;
- отримання частини партії товарів в міру їх оплати. У такому разі час від часу між підприємствами має проводитися звіряння (терміни встановлюються в договорі).
Слід зауважити, що поставка матеріальних цінностей на підприємство може здійснюватися:
а) працівником підприємства — довіреною особою;
б) підприємством-постачальником (яке згідно з укладеним договором, доставляє товар на склад покупця);
в) зобов'язання щодо поставки товару на склад покупця бере на себе транспортна організація (перевізник).
Коли отримання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) здійснюється довіреною особою, на складі постачальника представник підприємства-покупця зобов'язаний пред'явити довіреність та документ, що засвідчує його особу. Довіреність видається працівникові за розпорядженням директора. Складає і видає цей документ спеціально призначена особа.
У довіреності вказуються:
• найменування підприємства-одержувача і його адреса;
• ідентифікаційний код;
• найменування підприємства-платника і його адреса;
• номер розрахункового рахунку, найменування і код (МФО) банку;
• дата видачі і дата, до якої довіреність дійсна;
• кому видана довіреність: посада і прізвище, ім'я та по батькові. Якщо довіреність видається не працівнику підприємства, то, крім посади, можна вказати назву підприємства, на якому працює ця особа;
• документ, що засвідчує особу працівника, на якого виписується довіреність, його серія, номер, дата видачі, ким виданий;
• назва організації-постачальника, від якої повинні бути отримані цінності;
• номер і дата документа, на підставі якого одержують цінності, наприклад, наряду, рахунку, договору, заявки, угоди або будь-якого іншого документа, що їх заміняє. Причому одна довіреність може бути виписана на кілька рахунків, нарядів тощо (всі вони повинні бути вказані в довіреності), якщо цінності, вказані в цих рахунках, нарядах, необхідно отримувати від одного і того самого постачальника і з одного й того самого складу;
• перелік цінностей, які належить одержати, їх найменування, одиниці вимірювання (кілограми, метри, штуки тощо) і кількість.
Важливо знати, що довіреності належать до бланків суворої звітності. Виписані, але не використані довіреності не знищуються, а підлягають поверненню відповідальній особі. Ця особа зберігає невикористані бланки в окремих папках протягом встановленого терміну. У разі пошкодження, знищення, крадіжки бланка довіреності складається акт відповідною комісією.
Після належного оформлення довіреність завіряється підписом керівника та бухгалтера і ставиться печатка підприємства. Довірена особа ставить свій підпис як зразок. Слід пам'ятати, що виписана довіреність дійсна протягом 10 днів.
Відпускаючи цінності із складу, постачальник виписує накладну-вимогу на відпуск матеріалів (ф. М-11), у якій зазначається номер довіреності та дата її видачі, а також найменування товару, його кількість. Якщо товар доставляється автотранспортом, то замість форми М-11 оформляється товаротранспортна накладна. Якщо постачальник є платником ПДВ, він виписує покупцю ще й податкову накладну. Після відпуску матеріалів довіреність та другий примірник накладної здається в бухгалтерію постачальника. Доставлені довіреною особою на склад матеріали оприбутковуються комірником прибутковим ордером (ф. М-4), а також реєструються в „Журналі обліку вантажів" ф. М-1.
Довірена особа зобов'язана не пізніше від наступного дня після оприбуткування цінностей надати працівникові, який виписує довіреності, документи про придбання та оприбуткування матеріалів на складі.
У системі рахунків бухгалтерського обліку вартість доставки відображається як транспортно-заготівельні витрати, сума яких або відразу включається до ціни придбаних цінностей, або відображається на окремому рахунку і розподіляється пропорційно до вартості цінностей, що вибувають.
Коли товарно-матеріальні цінності, згідно з договором, доставляються підприємством-постачальником, вартість доставки є включеною у вартість цінностей одразу, у рахунку-фактурі окремо не виділяється.
Якщо цінності доставляються сторонньою транспортною організацію (перевізником), з нею укладається договір на перевезення. При цьому також оформляється товаротранспортна накладна. Відображаючи в оформлених документах факт перевезення цього виду цінностей, у вартість придбаного товару включають вартість транспортних послуг перевізника.
Для розрахунків з постачальником за отримані товарно-матеріальні цінності покупець переважно використовує платіжне доручення, за якими обслуговуючий банк перераховує кошти на рахунок постачальника. Проте при розрахунках між суб'єктами підприємницької діяльності можуть використовуватися й інші форми безготівкових розрахунків, а також готівкова форма оплати.
Коли оплата здійснюється за допомогою чеків, загальна схема розрахунків набирає дещо іншу форму. Працівник підприємства-покупця розраховується з постачальникам за придбану продукцію на місці, виписуючи чек на потрібну суму. Підприємству-продавцю виписувати рахунок немає потреби.
При наданні послуг, виконанні робіт підставою для здійснення розрахунків є підписаний замовником Акт виконаних робіт, наданих послуг.
У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ведуться на рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
За кредитом рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за отримані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом — її погашення, списання тощо.
Рахунок 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" має такі субрахунки:
• 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками";
• 632 „Розрахунки з іноземними постачальниками";
• 633 „Розрахунки з учасниками ПФГ";
Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунка) на сплату.
Бувають випадки, коли з різних причин розрахунки з постачальниками і підрядниками не здійснюються у термін, який зазначений в угоді. Тоді виникає заборгованість перед постачальниками і підрядниками, яка є найпоширенішим видом кредиторської заборгованості.
У підприємства кредиторська заборгованість може виникати у двох випадках:
• при отриманні передоплати за не відвантажену продукцію (роботи, послуги);
• при одержанні товарів, і якщо не здійснені розрахунки з постачальниками. Після закінчення терміну позовної давності кредиторська заборгованість підприємства списується на доходи підприємства.
Типові проведення з відображення розрахунків із постачальниками і підрядниками будуть мати такий вигляд: