10.2. Облік придбання та реалізації фінансових інвестицій

Для обліку фінансових інвестицій Планом рахунків передбачено рахунки 14 „Довгострокові фінансові інвестиції" та 35 „Поточні фінансові інвестиції".

Фінансові інвестиції з терміном погашення більше одного року або одного операційного циклу (всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент) обліковуються на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції". Цей рахунок є активним: по дебету відображається надходження фінансових інвестицій, по кредиту — вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єктів інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".

142 „Інші інвестиції пов'язаним сторонам".

143 „Інвестиції непов'язаним сторонам".

Аналітичний облік на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території країни , так і за кордоном.

Інформація про рух поточних фінансових інвестицій узагальнюється на рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції", який призначений для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом 12-ти місяців. За дебетом рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції" відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів та інших поточних фінансових інвестицій за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунку 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) інвестицій та суми їх уцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу вартість фінансових інвестицій на дату балансу. В бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів. Рахунок 35 має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових коштів"

352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

На субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів" обліковуються високоліквідні фінансові інвестиції, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості та термін погашення яких не перевищує 3 місяці.

Оцінка фінансових інвестицій при надходженні на підприємство залежить від способу їх придбання — за грошові кошти, в обмін на інші активи чи в обмін на цінні папери власної емісії.

При надходженні на підприємство за грошові кошти інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з:

• ціни їх придбання;

• комісійних винагород (сум, які сплачуються на користь фінансових посередників);

• мита, податків, зборів, обов'язкових платежів безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових інвестицій (таких, які не підлягають відшкодуванню підприємству);

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових інвестицій.

Я кщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

1	2	3	4	5
3	Передано товари підприємства А в обмін на облігації підприємства В на справедливу вартість товарів	361	702	12000
4	Відображено балансову вартість товару	902	281	8000
5	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	702	641	2000
6	Списано на фінансовий результат дохід від реалізації товарів	702	791	10000
7	Списано на фінансовий результат балансову вартість товару	791	902	8000
8	Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю	352	361	12000
9	Придбано за грошові кошти цінні папери підприємства Д і	352	311	12700
10	Відображено послуги брокера	352	685	1000
11	Оплачено послуги брокера	685	311	1000