8.3. Облік надходження запасів

Існують різні шляхи надходження товарно-матеріальних цінностей на підприємство, зокрема:

купівля у постачальника;

в результаті обміну на подібні та неподібні запаси

безоплатне отримання;

як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства;

виготовлення власними силами.

Детальніше придбання запасів у постачальників розглянемо на прикладі:

Приклад 8.1. Підприємство придбало матеріали на суму 1500 грн. (у тому числі ПДВ – 250 грн.). Витрати на транспортування матеріалів склали 300 грн. (у тому числі ПДВ – 50 грн.).

У бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться так:

	№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5
	Перша подія — оплата
	1	Здійснено оплату матеріалів	371	311	1500
	2	Відображено податковий кредит щодо ПДВ	641	644	250
	3	Оприбутковано матеріали	201	631	1250
	4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631	250
	5	Відображено взаємне зарахування заборгованостей	631	371	1500
	6	Оплачено витрати на транспортування матеріалів	371	311	300
	7	Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	644	50
	8	Витрати на транспортувания включено до первісної вартості матеріалів	201	631	250
	9	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ	644	631	50
	10	Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов'язане з транспортуванням матеріалів	631	371	300
Перша подія – оприбуткування запасів
1		Оприбутковано матеріали	201	631	1250
2		Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих матеріалах	641	631	250
3		Оплачено раніше отримані матеріали	631	311	1500
4		Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості матеріалів	205	631	250
5		Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	631	50
6		Оплачено послуги за транспортування	631	311	300

Запаси можуть надходити на підприємство шляхом бартерного обміну на інші матеріальні цінності. Бартерні відносини належать до безгрошових форм розрахунків. У стандарті 9 „Запаси" при розгляді первісної вартості запасів, які надійшли на підприємство різними способами, наводиться визначення вартості запасів, які надійшли внаслідок обміну. Цей стандарт описує формування вартості запасів при двох випадках бартеру запасів — обмін на подібні запаси та обмін на неподібні запаси.

Відповідно до П(С)БО 15 „Дохід" подібними активами вважаються активи, подібні за своїм функціональним призначенням і мають однакову справедливу вартість. Активи, які не підпадають під це визначення, вважаються неподібними.

Класифікація запасів на подібні та неподібні має значення при відображенні в обліку бартерних операцій.

Обмін подібними запасами відбувається тоді, коли активи, які обміднюються, мають однакове призначення та застосовуються в одній галузі діяльності. Справедлива вартість обмінюваних подібних запасів має відповідати одна одній. Здійснюючи бартерну операцію подібними запасами, підприємства повинні узгодити між собою договірну ціну, яка не може бути нижчою від звичайної. Договірну ціну приймають за справедливу. Від справедливої ціни нараховують податковий кредит і податкове зобов'язання (ст. 4.2. Закону України „Податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР).

Підприємство оприбутковує запаси, які надходять в процесі обміну за справедливою або за первинною вартістю запасів, які відпущені. Ці вартості, переважно, не збігаються з ціною, яка вказується в первинних документах постачальника.

Незалежно від того, яка ціна обмінюваних товарів вказується в первинних документах постачальника, вони оприбутковуються так:

Якщо балансова вартість відпущених товарів є меншою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за тією ціною, за якою були відпущені власні запаси;

Якщо балансова вартість відпущених товарів є більшою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за справедливою вартістю.

Отже, як бачимо, оприбутковувати запаси, які надходять в процесі обміну, на підставі супровідних документів постачальника, можна лише у двох варіантах:

Якщо балансова вартість запасів двох учасників бартерного процесу збігається, при умові, що обидві ці вартості є меншими від їх справедливої вартості;

Якщо балансова вартість запасів одного з учасників бартерного процесу є більшою за їх справедливу, при умові, що балансова вартість запасів іншого учасника бартерного процесу дорівнює їх справедливій вартості.

Звичайно, такі випадки трапляються дуже рідко, тому при оприбуткуванні запасів у процесі „подібного" обміну бухгалтерові підприємства потрібно складати довідку-розрахунок довільної форми, якою коригуються суми, зазначені в документах постачальника.

Приклад 8.2.Підприємство «Аполон» здійснює обмін подібними будматеріалами із підприємством «Уран». У підприємства „Аполон" балансова вартість будматеріалів 250 грн. (справедлива вартість 200 грн.); у підприємства „Уран" балансова вартість будматеріалів 180 грн. (справедлива вартість 200 грн.);

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
	Підприємство „Аполон"
1	Списання будматеріалів, що підлягають обміну	377	205	200
2	Нараховано податкові зобов'язання	377	641	40
3	Оприбутковано будматеріалів	205	631	200
4	Відображено податковий кредит	641	631	40
5	Віднесено на витрати різницю між балансовою і справедливою вартістю запасів	947	205	50
6	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	240
Підприємство „Уран"
1	Отримано будматеріали	205	631	180
2	Відображено податковий кредит	641	631	40
3	Відвантажено будматеріали	377	205	180
4	Відображено податкове зобов'язання	377	641	40
5	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	220

Бартер неподібними запасами досить часто зустрічається при здійсненні розрахунків між вітчизняними підприємствами. Його суть полягає в тому, що підприємство обмінює запаси, якими володіє в надлишку, на запаси, щодо яких існує потреба на підприємстві.

Згідно з положеннями П(С)БО 15 „Дохід" сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю запасів, які отримані чи підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною на суму відповідно переданих чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

У цьому виді надходження запасів існує певний нюанс. Відповідно до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" під бартером розуміють проведення розрахунків за товари у будь-якій формі, окрім грошової. Тобто бартерна операція не може передбачати часткову оплату. Для того, щоб запобігти непорозумінням, які можуть виникнути між бухгалтерським та податковим обліком, цю операцію рекомендується оформляти двома договорами. На справедливу вартість меншої суми запасів можна оформляти бартерний договір. Договір купівлі-продажу оформляється на суму доплати.

Зобов'язання та кредит по податку на додану вартість визначається відповідно до договірної ціни, яка встановлюється на рівні справедливої вартості обмінюваних товарів.

Приклад 8.3.Підприємство «Аполон» здійснює обмін запчастин на МШП із підприємством «Уран». Запчастини балансовою вартістю 300 грн. (справедлива вартість 350грн.); МШП, балансова вартість яких 550 грн. (справедлива вартість 450 грн.).

Підприємство «Аполон» доплатило підприємству «Уран» 120 грн. в тому числі ПДВ (різниця між справедливими цінами матеріалів).

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство „Аполон"
1	Відвантажено запчастини	377	712	420
2	Відображено податкове зобов'язання	712	641	70
3	Списано облікову вартість запчастин	943	207	300
4	Списано доходи на фінансовий результат	712	791	350
5	Списано собівартість на фінансовий результат	791	943	300
6	Оприбутковано МШП	22	631	450
7	Відображено податковий кредит	641	631	90
8	Сплачено суму компенсації	631	311	120
9	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	420
	Підприємство „Уран"
1	Отримано запчастини	207	631	350
2	Відображено податковий кредит	641	631	70
3	Відвантажено МШП	377	712	540
4	Відображено податкове зобов'язання	712	641	90
5	Списано облікову вартість МШП	943	207	550
6	Списано доходи на фінансовий результат	712	79	450
7	Списано собівартість на фінансовий результат	791	943	550
8	Отримано часткову оплату	311	377	120
9	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	420

Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку інших шляхів надходження запасів показано в таблиці.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
Придбання запасів підзвітною особою
1	Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти	20	372
2	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту	641	372
Надходження запасів з власного виробництва
3	Оприбутковано виробничі запаси, виготовлені власними силами і	20	23
Надходження запасів у результаті внеску до статутного капіталу
4	Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного апіталу засновниками підприємства	20	46
Безоплатне надходження запасів
5	Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси	20	719
Оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації
6	Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувались на балансі	20	719