
- •Частина II. Бухгалтерський фінансовий облік
- •8.4.2. Облік вибуття запасів 61
- •10.1. Загальні положення 117
- •11.1. Загальні положення 130
- •12.1. Загальні положення 146
- •13.1. Загальні положення 174
- •14.1. Загальні положення 227
- •Розділ 7 облік основних засобів та нематеріальних активів
- •7.1. Облік основних засобів
- •7.1.1. Визнання, класифікація та оцінка основних засобів
- •7.1.2. Документування операцій з обліку основних засобів
- •7.1.3. Облік надходження основних засобів
- •7.1.4. Облік витрат, пов’язаних з експлуатацією основних засобів
- •7.1.5. Облік вибуття основних засобів
- •7.1.6. Облік переоцінки основних засобів
- •7.1.7. Облік основних засобів на консервації
- •7.1.8. Амортизація основних засобів
- •7.2. Облік інших необоротних активів
- •7.3. Облік нематеріальних активів
- •7.3.1. Визначення, визнання та класифікація нематеріальних
- •7.3.2. Облік операцій з нематеріальними активами
- •7.4. Інвентаризація необоротних активів
- •Розділ 8. Облік запасів
- •8.1. Визнання та класифікація запасів
- •8.2. Документування операцій з обліку запасів
- •8.3. Облік надходження запасів
- •8.4. Облік вибуття запасів
- •8.4.1. Методи оцінки запасів при вибутті
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод оцінки по цінах продажу
- •8.4.2. Облік вибуття запасів
- •8.5.Облік переоцінки запасів
- •8.6. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •8.7. Облік витрат на виробництво продукції, робіт і послуг
- •8.7.1. Калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг
- •8.7.2. Облік витрат виробництва
- •8.8. Облік браку
- •8.9. Облік готової продукції
- •8.10. Облік транспортно-заготівельних витрат
- •Метод прямого підрахунку
- •Метод середнього відсотка
- •8.11. Інвентаризація запасів
- •Розділ 9. Облік грошових коштів
- •9.1. Облік грошових коштів у касі
- •9.1.1. Загальні положення
- •9.1.2. Порядок надходження готівки
- •Порядок застосування рро
- •9.1.3. Використання готівкових коштів
- •9.1.4. Інвентаризація каси
- •9.1.5. Облік операцій з готівковими коштами
- •9.2. Облік грошових коштів на рахунках в банку
- •9.2.1. Види банківських рахунків та порядок їх відкриття в установах банку
- •9.2.2. Порядок та форми здійснення безготівкових розрахунків
- •9.2.3. Облік операцій на рахунках в банку
- •Розділ 10. Облік фінансових інвестицій
- •10.1. Загальні положення
- •10.2. Облік придбання та реалізації фінансових інвестицій
- •10.3. Методи оцінки фінансових інвестицій
- •10.4. Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Розділ 11. Облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань
- •11.1. Загальні положення
- •11.2. Облік статутного капіталу
- •11.3. Облік пайового капіталу
- •11.4. Облік додаткового капіталу
- •11.5. Облік резервного капіталу
- •11.6. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
- •11.7. Облік вилученого капіталу
- •11.8. Облік неоплаченого капіталу
- •11.9. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів
- •11.10. Облік цільового фінансування та цільових надходжень
- •Розділ 12. Облік розрахунків з оплати праці
- •12.1. Загальні положення
- •12.2. Структура заробітної плати
- •12.3. Робота за сумісництвом
- •12.4. Оплата праці жінок
- •12.5. Облік нарахування заробітної плати
- •12.5.1. Документування розрахунків з оплати праці
- •12.5.2. Облік відпусток
- •12.5.3. Облік допомоги в разі тимчасової непрацездатності
- •12.5.4. Облік матеріальної допомоги
- •12.5.5. Індексація заробітної плати
- •12.5.6. Синтетичний та аналітичний облік заробітної плати
- •12.6. Облік утримань із заробітної плати
- •12.7. Облік нарахувань на фонд оплати праці
- •Розділ 13. Облік розрахунково-кредитних операцій
- •13.1. Загальні положення
- •13.2. Облік розрахунків з покупцями та замовниками
- •13.3. Облік резерву сумнівних боргів
- •13.4. Облік розрахунків з оренди
- •13.5. Облік векселів
- •13.6. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •13.7. Облік розрахунків за претензіями
- •13.8. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •13.9. Облік кредитних операцій
- •13.10. Облік розрахунків за податками і платежами
- •13.11. Облік розрахунків з учасниками
- •13.12. Облік витрат і доходів майбутніх періодів
- •13.12.1. Облік витрат майбутніх періодів
- •13.12.2. Облік доходів майбутніх періодів
- •Розділ 14. Облік витрат і доходів
- •14.1. Загальні положення
- •14.2. Групування доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку
- •14.3. Способи ведення обліку витрат і доходів
- •14.4. Облік доходів
- •14.4.1. Визнання доходу
- •14.4.2. Облік доходів від реалізації продукції
- •14.4.3.Облік доходів від реалізації товарів
- •14.4.4.Облік доходів від надання послуг, виконання робіт
- •14.4.5. Облік доходів від іншої операційної діяльності
- •14.4.6. Облік доходів від бартерних операцій
- •14.4.7. Облік доходів від інвестиційної діяльності
- •14.4.8. Облік доходів від фінансової діяльності
- •14.4.9. Облік інших доходів
- •14.4.10. Облік доходів, одержаних у вигляді цільового фінансування
- •14.4.11. Облік надзвичайних доходів
- •14.5. Облік витрат
- •14.5.1. Визнання витрат
- •14.5.2. Облік витрат за елементами
- •14.5.3. Облік витрат за видами діяльності
- •14.5.4. Облік собівартості реалізованої продукції
- •14.5.5. Облік і розподіл загальновиробничих витрат
- •14.5.6. Облік адміністративних витрат
- •14.5.7. Облік витрат на збут
- •14.5.8. Облік інших витрат операційної діяльності
- •14.5.9. Облік фінансових витрат
- •14.5.10.Облік втрат від участі в капіталі
- •14.5.11. Облік інших витрат
- •14.5.12. Облік надзвичайних витрат
- •14.5.13. Облік витрат для сплати податку на прибуток
- •14.6. Облік фінансових результатів
- •14.7. Роль управлінського обліку в прийнятті рішень на підприємстві
- •Розділ 15. Фінансова звітність та показники фінансового аналізу
- •15.1. Фінансова звітність: призначення і склад, вимоги при складанні
- •15.2. Характеристика форм фінансової звітності
- •15.2.1. Баланс
- •15.2.2. Звіт про фінансові результати
- •15.2.3. Звіт про рух грошових коштів
- •15.2.4. Звіт про власний капітал
- •15.2.5. Примітки до річної фінансової звітності
- •15.3. Виправлення помилок та інші зміни у фінансовій звітності
- •15.4. Аналіз фінансової звітності підприємства
8.2. Документування операцій з обліку запасів
Для ведення складського обліку виробничих запасів використовуються затверджені наказом Мінстату України від ,21.06.96 р. №193 „Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів" такі типові форми первинного обліку запасів:
М-1 „Журнал обліку вантажів, що надійшли";
М-2а „Акт списання бланків довіреностей";
М-4 „Прибутковий ордер";
М-7 „Акт про приймання матеріалів";
М-8 „Лімітно-забірна картка";
М-9 „Лімітно-забірна картка";
М-10 „Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів";
М-11 „Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів";
М-12 „Картка складського обліку матеріалів";
М-13 „Реєстр приймання-здавання документів";
М-14 „Відомість обліку залишків матеріалів на складі";
М-15 „Акт про приймання устаткування";
М-15а „Акт приймання-передачі устаткування до монтажу";
М-16 „Матеріальний ярлик";
М-17 „Акт про виявлені дефекти устаткування";
М-18 „Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від установлених норм запасу";
М-19 „Матеріальний звіт";
М-21 „Інвентаризаційний опис";
М-23 „Акт про витрату давальницьких матеріалів";
М-26 „Картка обліку устаткування для встановлення";
М-28 „Лімітно-забірна картка";
М-28а „Лімітно-забірна картка".
При оформленні запасів, які надійшли на підприємство від постачальників, підзвітних осіб, власних виробничих підрозділів, складається „Прибутковий ордер" (ф. М-4) в одному примірнику.
При отриманні запасів безпосередньо від постачальників, доставлених їхнім транспортом або транспортом сторонньої організації, оформляється „Товарно-транспортна накладна" (ф. №1-ТН).
У випадку надходження запасів із кількісними чи якісними відхиленнями від даних, вказаних у договорі та супроводжувальних документах, складається „Акт про приймання матеріалів" (ф. М-7). Для оприбуткування таких запасів за наказом керівника створюється спеціальна комісія, в яку обов'язково мають входити представники постачальника, а у разі виникнення суперечливих питань з метою з'ясування непорозумінь можна залучати відповідних спеціалістів-експертів (юристів, аудиторів). Акт складається у двох примірниках і підписується членами комісії, після чого затверджується підписом керівника підприємства. Перший примірник акта передається в бухгалтерію, а другий — в юридичний відділ для складання листа-претензії.
На складі комірник на кожний номенклатурний номер запасу має оформлювати „Матеріальний ярлик" (ф. М-16). Цей документ містить найменування, номер і повну характеристику кожного виду запасу. Ярлик розміщується безпосередньо на запасі або поблизу нього.
Для обліку запасів за їх видами комірник веде окремі документи за формою М-12 „Картка складського обліку матеріалів". В ній проводяться записи за кожним фактом надходження та вибуття запасів. Підставою для запису в ф. М-12 є „Прибутковий ордер" (ф. М-4), „Акт про приймання матеріалів" (ф.М-7) і „Товарно-транспортна накладна" (ф. 1-ТН) — по надходженню, а по видатку — Лімітно-забірні картки (фф. М-8, М-9, М-28а), „Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів" (ф. М-10), „Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів" (ф.М-11), „Акт приймання-передачі обладнання у монтаж" (М-15а), „Акт про витрату давальницьких матеріалів"(ф-М-23) і „Товарно-транспортна накладна" (ф. 1-ТН).
Тільки після того, як запаси оприбутковані, допускається їх відпуск із складу. Відпуск цінностей із складу може здійснюватися тільки уповноваженими особами. Список цих працівників складається і затверджується керівником підприємства та головним бухгалтером. Підставою для відпуску матеріалів із складу виробничі цехи, дільниці є: для одноразового відпуску — накладна вимога (М-11), а для систематичного відпуску цінностей виробничим одиницям лімітно-забірні картки (фф. М-8, М-9, М-28, М-28а). Ліміт встановлюється для кожного підрозділу на підставі розрахунків бухгалтерії підприємства і затверджується керівником.
Для багаторазового відпуску запасів протягом місяця використовують „Лімітно-забірну картку" (ф. М-8). У випадку, коли матеріали відпускаються для виробництва чотири рази протягом місяця, складається „Лімітно-забірна картка" (ф. М-9). Підставою для відпуску комірником запасів на об'єкти будівництва є „Лімітно-забірна картка" (ф. М-28), яка представлена матеріально відповідальною особою-забудовником. Водночас комірник веде в себе облік відпущених на будову матеріальних цінностей у „Лімітно-забірній картці" (ф. М-28а). В момент відпуску матеріалів на об'єкти будівництва комірник ставить свій підпис у ліміт-но-забірній картці (ф. М-28) виконавця будівельних робіт, а той в свою чергу підтверджує факт відпуску комірником запасів своїм підписом у лімітно-забірній картці форми (ф. М-28а).
Відпускаючи запаси із складу на підставі лімітно-забірної картки, комірник зобов'язаний слідкувати за встановленим лімітом. Перевищення ліміту допускається тільки з дозволу керівника. В цьому випадку складається „Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів" (ф. М-10) у двох примірниках, один з яких залишається у замовника, а інший — у комірника.
Наприкінці місяця на підставі даних карток складського обліку матеріалів (ф. М-12) комірником складається „Відомість обліку залишків матеріалів на складі" (ф. М-14). Підсумкові дані по цій відомості порівнюються комірником із встановленими на підприємстві нормами забезпечення запасами. Якщо залишок наявних запасів є меншим за розраховані норми, то комірник, з метою запобігання можливим неплановим простоям виробництва, зобов'язаний подати відповідну інформацію керівництву. Для цього складається „Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від установлених норм запасу" (ф. М-18).
Після закінчення облікового періоду комірник, як і всі матеріально відповідальні особи, має скласти „Матеріальний звіт" (ф. М-19), який містить інформацію про надходження та вибуття товарно-матеріальних цінностей за весь період. Цей звіт, разом із документами, які підтверджують надходження та вибуття запасів, фіксується у „Реєстрі приймання-здавання документів" (ф. М-13). Всі вони передаються в бухгалтерію.
Документообіг на підприємстві має бути організований так, щоб забезпечувати вчасне надходження необхідної інформації до бухгалтерії. Первинні документи, які надходять до бухгалтерії, підлягають перевірці за змістом операції і за правильністю їх оформлення. Особливу увагу слід звернути на законність проведення операцій.
В бухгалтерії узагальнюється отримана від комірників аналітична інформація про рух запасів. При цьому використовуються рахунки бухгалтерського обліжку та бухгалтерські реєстри (журнали-ордери та відомості). Станом на перше число місяця в бухгалтерії підприємства, у спеціальній оборотно-сальдовій відомості виводиться залишок запасів по кожному рахунку.