26. Факторный анализ прибыли от продаж (основных видов деятельности).
Объектом особого внимания в организации является прибыль от продажи продукции (работ, услуг) и факторы, на нее влияющие.
На прибыль от продаж влияют как внутренние (субъективные), так и внешние (объективные) факторы. Внешние факторы можно разделить на две группы: обусловленные изменениями конъюнктуры рынка и связанные с государственным регулированием предпринимательской деятельности. К первой группе относятся: уровень инфляции, уровень концентрации рынка, измеряющий изменение конкурентной среды, факторы платежеспособного спроса, предложение на рынке товаров, работ и услуг. Ко второй группе – налоговая политика, влияющая на размер налоговых ставок, таможенная политика, административные ограничения.
Формирование оптимального ассортимента и гибкое ценообразование способствуют увеличению объема продаж; оптимизация размера и состава используемых производственных ресурсов приводит к снижению удельных расходов (расходов, приходящихся на рубль выручки от продаж).
Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»; финансовая отчетность: «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), данные финансового плана.
Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) представлено на рис. 1, который отражает содержание формы бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках». Бухгалтерская прибыль (убыток) отражается в строке 160 как «прибыль (убыток) до налогообложения» (Приложение 2).
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг
(за
минусом НДС, акцизов и др. обязательных
платежей)
Себестоимость
проданных товаров, продукции (работ,
услуг) (-)
Валовая
прибыль
Коммерческие
и управленческие расходы (-)
Прибыль
(убыток) от продаж
Доходы
от участия в других организациях
(+)
Проценты
к уплате
(-)
Проценты
к получению (+)
Сальдо
прочих операционных доходов и расходов
(+/-)
Сальдо
прочих операционных доходов и расходов
(+/-)
Прибыль
(убыток) до налогообложения
Налог
на прибыль и иные обязательные платежи
Чистая
прибыль (убыток отчетного периода)
Рис. 1. Модель формирования прибыли по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Проведение факторного анализа прибыли от продаж позволяет:
- оценить резервов повышения эффективности производства;
- наметить управленческие решения по использованию производственных факторов.
Прибыль от продажи продукции в целом по организации зависит от четырех факторов: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi); и уровня среднереализационных цен (Цi).
Прибыль
от продажи продукции (услуг)
Объем
продаж
Структура
продаж
Цены
реализации
Себестоимость
продукции
Изменение
переходящих запасов
готовой
продукции
Качество
продукции
Ресурсо-
емкость
продукции
Конъюнктура
рынка
Цены
на
ресурсы
Изменение
остатков неоплаченной продукции
Рынки
сбыта
Инфляция
Сумма
постоянных затрат
Объем
выпуска продукции
Сроки
реализации продукции
Объем
выпуска продукции
Рис. 1. Структурно-логическая модель факторного анализа прибыли от основной (операционной) деятельности
Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет следующий вид:
П = ∑[РПобщ * Удi (Цi - Сi)]
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. В ходе факторных расчетов применяется один и способов детерминированного факторного анализа.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции. Ее величина зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен.
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П = VРПi * (Цi - Сi)
После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
При проведении анализа можно использовать следующий алгоритм изучения влияния факторов на прибыль от продаж:
1) оценивается влияние общего объема продаж продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль;
2) рассчитывается влияние структурных сдвигов и удельной прибыли по каждому наименованию.
3) рассматривается влияние цены продаж и себестоимости на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию.
Основным аналитическим способом решения факторной модели в рассмотренном подходе является способ абсолютных разниц.
В дальнейшем следует изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции. Результаты аналитических расчетов прибыли применяются для обоснования бизнес-планов, отдельных управленческих решений, например, при формировании ассортимента, расширении производственного потенциала организации, ценообразовании.