15.Профессиональная этика аудитора.

Этика аудитора описана в Кодексе, где определено, что цели бух профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении условия соблюдения общественных интересов. Для достижения этих целей необходимо соблюдение 4х осн требований:

- достоверности. У общества существует потребность в достоверной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой информации;

- профессионализма. Существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны клиентами как специалисты в области бух учета и смежных дисциплинах;

- качества услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, со-ответствуют высшим стандартам качества;

- доверия. Потребители ауд услуг должны быть уверены в существовании основ проф этики, регулирующих предоставление таких услуг.

Для достижения целей бух и ауд профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов: порядочность, объективность, проф компетентность, конфиденциальность, проф поведение. Принцип независимости - один из важнейших в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора уделено достаточно много внимания: «Принимая задание по составлению отчета, публично практикующие проф бухгалтеры должны быть свободными от какой-либо заинтересованности, которая могла быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».

В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказы-вает клиенту услуги по расчетам налогов, нал планированию, нал оптимизации, нал аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.

В соотв с Кодексом аудитор не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объек-тивности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием проф услуг.

Весьма подробно рассмотрены в Кодексе проблемы, связанные с взаимоотношениями одной ауд организации с др ауд организациями. Речь идет об отношениях при переходе клиента от од-ного аудитора к другому или при одновременной работе неск ауд организаций с одним и тем же клиентом.

В Кодексе этики специально рассматриваются этические аспекты проф бухгалтеров и аудиторов, которые являются сотрудниками организаций, предоставляющих бух и ауд услуги, а также проф бухгалтеров, работающих на ком предприятиях различного профиля.

16.Контроль качества аудита

Контроль качества аудита - методики и процедуры, принятые ауд организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех ауд проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил ауд деятельности и других нормат докумен-тов, регулирующих ауд деятельность в РФ.

О необходимости контроля качества работы аудитора для поддержания на высоком уровне проф стандартов говорится в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Цель этого документа — установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур ауд фирмы применительно к ауд работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отд ауд проверки. Рос-сийским аналогом МСА 220 является ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита», которым установлены требования к организации и функционированию внутрифирменной системы кон-троля качества аудита, которая должна существовать в ауд организациях (у аудиторов).

Действующим законодательством установлены след критерии качества аудита:

1. Соблюдение требований ФЗ «Об ауд деятельности». Данный законодат акт является основопо-лагающим в системе нормативно-правового регулирования ауд деятельности.

2. Соблюдение правил (стандартов) ауд деятельности.

3. Соблюдение лицензионных требований и условий, которые определяют миним уровень испол-нения ауд организациями и индивид аудиторами требований законодательства об ауд деятельно-сти.

Таким образом, если строго следовать букве закона, аудит может считаться качественным в том случае, когда порядок его проведения соответствует законодательно установленным критериям качества, а именно, если соблюдены:

1) требования Закона об ауд деятельности;

2) лицензионные требования и условия;

3) фед правила (стандарты) ауд деятельности;

4) внутренние правила (стандарты) ауд деятельности проф ауд объединений;

5) внутренние правила (стандарты) ауд деятельности ауд организаций и индив аудиторов.

Однако, чтобы ауд деятельность отвечала необходимому проф уровню, в данный перечень кри-териев необходимо внести также след требования:

- соблюдение норм проф этики, установленных Кодексом этики аудиторов РФ, в котором установ-лено такое основное требование к ауд профессии, как качество услуг (п. 14.3);

- выполнение правил (требований стандартов), утвержденных Комиссией по ауд деятельности;

- выполнение требований междунар стандартов в части, не противоречащей росс стандартам.

17.Роль стандартов ауд деят-ти в обесп-и кач-ва аудита. Ауд стандарты определяют единые базовые правила осуществления ауд проверок, единые тре-бования к качеству и надежности аудита. Использование ауд стандартов обеспечивает опреде-ленный уровень гарантий достоверности результатов ауд проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб ауд проверки, виды отче-тов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, до-пускающий в своей практике отступление стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Ауд стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Российские стандарты ауд деятельности разработаны на базе междунар стандартов аудита (MCA).

Ауд стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормат требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие опред уровень гарантии результатов ауд про-верки при их соблюдении.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

- междунар стандарты; - нац стандарты; - внутрифирменные стандарты,

В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирм стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выпол-нению ауд проверок и оформлению ауд заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

- обеспечивает высокое качество ауд проверки;

- содействуют внедрению в ауд практику новых научных достижений;

- помогает пользователям понять процесс ауд проверки;

- обеспечивает связь отд элементов ауд процесса;

- создает общественный имидж профессии.

18.Международные правила (стандарты) аудита.

Междунар стандарты аудита (МСА) — междунар проф стандарты для осуществления ауд дея-тельности. Они издаются Междунар федерацией бухгалтеров через Комитет по междунар стан-дартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе междунар стандартов в РФ разработана часть Фед правил (стандартов) ауд деятельности, регламентирующих ауд дея-тельность на её территории.

МСА являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту. Назначение стандартов состоит в описании основных принципов проведения аудита в целях выработки единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления аудита, а также основных критериев для определения его качества.

Однако МСА не могут учесть все нац особенности организации и практики аудита разл стран. Это связано гл образом с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития нац экономик. Кроме того, ряд стран имеет свои стандарты аудита.

МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.

В 1ую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к МСА призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания МСА. Назна-чение глоссария — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Назначе-ние концептуальной основы МСА — определение уровня уверенности аудитора и вида отчетности по отд видам услуг.

Стандарты 2ой группы «Обязанности» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются опред обязанности.

3яя и 4ая группы стандартов («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента; определения уровня суще-ственности и ауд рисков.

Документы 5й и 6й групп («Ауд доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению ауд доказательств.

Правила составления ауд заключений до результата аудита фин отчетности и проверки др ин-формации приведены в стандартах 7й и 8й групп — «Ауд выводы и заключения» и «Спец области аудита».

В 9й группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок со-ставления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке фин информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о междунар ауд практике дают аудиторам доп рекомендации путем детализации и разъяснения применения МСА.