2. Издержки обращения торговых организаций: понятие, классификация

Издержки обращения (расходы на продажу) – это все затраты торгового предприятия (материальные, трудовые и денежные), связанные с приобретением товаров, их хранением и реализацией.

Издержки обращения являются частью расходов по обычным видам деятельности, так как не включают стоимость закупки товаров.

Источниками информации об издержках обращения, кроме ПБУ 10/99 и НК РФ являются:

• план счетов бухгалтерского учета (сч. 44);

• номенклатура статей издержек обращения (утв. в 1995 г.);

• методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включенных в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятии торговли и общественного питания.

Для управления издержками обращения необходимо знать их классификацию. Издержки обращения классифицируются по различным признакам.

1) Основным признаком классификации издержек обращения является их классификация по статьям. Номенклатура статей издержек обращения утверждена в 1995 г. Однако с введением в действие с 01.01.2002 г. гл. 25 НК РФ некоторые статьи утратили свое значение.

Всего статей 14:

1. транспортные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. амортизация ОС;

6. расходы на ремонт ОС;

7. расходы на санитарную и специальную одежду;

8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. расходы на хранение, подборку, подсортировку и упаковку товаров;

10. расходу на рекламу;

11. затраты по оплате процентов за пользование займом;

12. потери товаров и технологические отходы;

13. расходы на тару;

14. прочие расходы.

Предприятия могут сокращать или расширять перечень статей в пределах затрат.

1. К транспортным расходам относятся:

- транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров;

- услуги организации по погрузке и выгрузке товаров, экспедиционные др. услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на ремонт транспортных средств;

- временное хранение грузов на станциях, пристанях, портах;

2. К расходам на оплату труда относятся:

- основная и дополнительная заработная плата списочного и несписочного состава;

- премии и стимулирующие выплаты;

- Затраты на оплату труда работников несписочного состава.

3. Отчисления на социальные нужды производятся по установленным законодательством нормам: ФСС – 2,9 %; ПФ – 20 %; ФОМС – 3,9 %.

Данные отчисления производятся от расходов на оплату труда, включаемые в издержки обращения по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядке.

4. К расходам на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря относятся:

- арендная плата;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и др. коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, вывоз мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями;

- расходы на проверку и клеймение весоизмерительных приборов;

- содержание и ремонт сигнализации;

- проведение противопожарных мероприятий;

- охрана.

5.Амортизация ОС. По ней отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам, начисленным, исходя из балансовой стоимости ОС и норм амортизационных отчислений.

6. К расходам на ремонт ОС относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС, в том числе арендованных, если это предусмотрено договором аренды. Предприятие может образовать резерв на ремонт ОС за счет ежемесячных отчислений.

7. К расходам на санитарную и специальную одежду относят:

- плату прачечным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды и обуви;

- стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви санпринадлежности.

Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, а привлеченных для выполнения разовых работ, стирки и починки сан- и спец- одежды отражается по статье «Расходов на оплату труда».

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. Эту статью используют в общественном питании.

9. Расходы на хранение и подборку, подсортировку и упаковку товаров включают:

- стоимость оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, стружки, опилок, соломы, потребленных при подборке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- содержание холодильного оборудования;

- стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

- дезинсекция и дератизация;

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

10. К расходам на рекламу относятся:

- оформление витрин, выставок, комнатных образцов, товаров;

- изготовление этикеток, фирменных пакетов, упаковки;

- объявления в печати, по радио, телевидению;

- световая и иная наружная реклама;

- на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом. Эта статья не используется, так как эти расходы относятся к прочим и учитываются на счете 91 (прочие доходы и расходы).

12. К потерям товаров и технологическим отходам относят:

- потери товаров при перевозке, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли;

- отходы, образовавшиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистым весом;

- убытки от недостачи и потери от порчи товаров, когда конкретно виновники не установлены.

13. В расходы на тару включаются:

- амортизация тары-оборудования;

- ремонт, погрузка, разгрузка тары;

- дезинфекция тары.

Если в организации ведется учет поступления тары и учет списания выбывшей тары, то на эту статью относят разницу в ценах на тару между приемными и сдаточными ценами при возврате порожней тары.

14. К прочим расходам относятся:

- налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством;

- сертификация продукции и услуг;

- охрана труда и техника безопасности;

- информационные, консультативные и аудиторские услуги;

- ремонт и содержание ККМ;

- инкассация выручки;

- канцелярские принадлежности;

- услуги связи, почты и телеграфные расходы;

- гарантийный ремонт;

- содержание служебного транспорта;

- командировочные расходы;

- выписка справочной литературы;

- представительские расходы.

Ряд статей издержек обращения являются нормируемыми. Это означает, что для целей налогообложения эти статьи включаются в определенном размере.

Н: - командировочные расходы - 100 руб.

- представительские расходы - 4 % от ФОТ

- компенсация за использование личного легкого автомобиля

для служебных целей - в зависимости от марки

Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения называется структурой издержек обращения.

Кроме классификации издержек обращения в разрезе статей они могут классифицируются по следующим признакам:

2) По отраслям деятельности:

- издержки обращения оптовой торговли;

- издержки обращения розничной торговли;

- издержки производства и обращения предприятий общественного питания.

3) По группам товаров издержки обращения делятся на:

- издержки обращения прямые, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе. Это транспортные расходы, то есть сумма расходов на доставку товара со склада покупателя, если они не включены в цену товара;

- косвенные (все остальные расходы).

4) По отношению к объему товарообороту:

- условно-переменные, которые зависят от объема товарооборота (транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.);

- условно-постоянные, которые не зависят от товарооборота (расходы по аренде, содержанию и ремонту зданий, амортизация ОС и др.).

5) В зависимости от выполняемых функций:

- оперативные, то есть связанные с товародвижением;

- административно-управленческие – расходы, связанные с содержанием АУП, командировочные расходы, почтово-телеграфные и т.д.

Все расходы предприятий торговли и питания должны быть обоснованы и документально подтверждены. На оказание услуг должны быть оформлены договоры и первичная документация.