Счета и двойная запись. Оборотная ведомость.

Для ведения контроля за качеством учетных записей и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета используется прием составления оборотных ведомостей. Оборотную ведомость составляют в конце месяца, и в ней регистрируют обороты и остатки по всем работающим счетам. Оборотная ведомость представляет собой таблицу.  В ней на каждый счет отводится отдельная строка. Последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем проверяется правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.

Следующим этапом является сведение общих итогов по начальным сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фиксируются внизу под чертой. Существует три вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам, в которую входят все счета по аналитическим счетам, которая ведется по каждому счету отдельно шахматная (в ней отражаются только обороты).

           Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.

           Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

           Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют следующую форму:

Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар имеющих равенство:

•         1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство объясняется тем, что счета открываются на основании бухгалтерского баланса, где актив равен пассиву. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных - кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;

•         2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме;

•         3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса.

Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, значит, допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам. Но в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Следует заметить, что оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету       составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим     счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма.

Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.                 Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу баланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые — в актив, а кредитовые — в пассив.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная      операция записывая в дебет одного счета и кредит другого одинаковой сумме. Экономическая взаимосвязь между счетами благодаря двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

      В простой проводке дебетуется один счет, а кредитуется несколько и наоборот.

Применение двойной записи следует рассмотреть на примерах.

Пример 1. С расчетного счета поступили деньги в кассу для выплаты заработной платы - 8 500 руб.

Это операция должна быть записана на два активных счета "Касса" и "Расчетный счет". При этом деньги в кассе увеличиваются, а на расчетном счете уменьшается. Зная, что в активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту, отразим операцию по дебиту счета "Касса" и по кредиту счета "Расчетный счет". 

Пример 2. За счет краткосрочных кредитов банка погашена задолженность     поставщикам за товары - 25 000 руб.

Операция должна быть отражена на пассивных счетах "Расчеты с     поставщиками" и "Краткосрочные кредиты банка". При этом уменьшается задолженность поставщикам и увеличивается задолженность банку по краткосрочным кредитам. Так как в пассивных счетах уменьшение записывается по дебету, а увеличение по кредиту, то операцию отражаем по дебету счета "Расчеты с поставщиками" и кредиту "Краткосрочные кредиты банка".

Пример 3. Поступили товары от поставщиков на сумму - 18 600 руб.

Эта операция должна быть отражена на активном счете "Товары" и       пассивном - "Расчеты с поставщиками". Происходит увеличение товаров и увеличение задолженности поставщиками. Зная значение дебета и кредита активных и пассивных счетов, операцию отражают по дебету счета "Товары" и кредиту счета "Расчеты с поставщиками".

Пример 4. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия - 8 500 руб.

Операцию следует отражать на активном счете "Касса" и пассивном "Расчеты с персоналом по оплате труда". Используя значение дебета и кредита, активных и пассивных счетов операция отражается по дебету счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" и по кредиту счета "Касса".

От правильности составления проводок зависит правильность ведения бухгалтерского учета. Бухгалтер должен понимать, почему операция записывается по дебету или кредиту конкретного счета, должен вести учет осмысленно.

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо:

• по содержанию хозяйственной операции определить, на какие счета она должна быть записана;

• что происходит с учитываемыми объектами: увеличение или    уменьшение;

• какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);

• значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

• Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

• Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.