Раздел II. Объекты бухгалтерского учета Тема 15. Денежные средства и операции в иностранной валюте

Денежные средства и их виды

Бухгалтерский учет кассовых операций и операций на расчетных счетах в банке

Особенности учета на валютных счетах организации

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, платежные и денежные документы. Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах в банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах в кредитных организациях, как на территории страны, так и за ее пределами (счет 52 "Валютные счета"), на специальных счетах в банках (счет 55 "Специальные счета в банках"). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 "Касса") или находиться в пути (счет 57 "Переводы в пути")

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе, в том числе в иностранной валюте; на субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.

Деньги, снятые с расчетного счета, приходуются проводкой:

Дебет 50 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера, например:

Дебет 70 (71) Кредит 50 - выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

Принимать наличные деньги и оплату за товары (работы, услуги) фирмы должны с применением контрольно-кассовой техники:

Д 50 - К 90 - получена в кассу денежная выручка в сумме продажной цены товаров.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования. Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывается отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы". Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Пример 15.1.

ЗАО "Лагуна" приобрело 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. x 24 дня x 10 путевок = 96 000 руб.

Бухгалтер "Лагуны" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- 96 000 руб. - стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73

- 24 000 руб.(120 000 - 96 000) - работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег делается проводка: Дебет 57 Кредит 50. Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) можно отразить зачисление денег на расчетный счет организации: Дебет 51 Кредит 57.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен Счет 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Деньги, поступающие на расчетный счет, должны быть записаны в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76 и др.) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76, 68, 69 и др.) Кредит 51 - списаны с расчетного счета денежные средства.

Дебет 91-2 Кредит 51 - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен Счет 52 "Валютные счета".

Для учета кредитов и займов, полученных в иностранной валюте необходимо сделать проводку: Дебет 52 Кредит 66, 67 - получен краткосрочный (долгосрочный) заем в валюте.

Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на валютный счет:

Дебет 52 Кредит 62 (76) - поступила иностранная валюта от покупателей.

Приобретенную валюту можно использовать:

Дебет 60 (76) Кредит 52 - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей;

Дебет 50 Кредит 52 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов;

Дебет 66 (67) Кредит 52 - возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов; на дату составления бухгалтерской отчетности; по мере изменения курсов иностранных валют. В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации. Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница: Дебет 52 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница: Дебет 91-2 Кредит 52 - отражена отрицательная курсовая разница.

Пример 15.2.

На валютный счет ЗАО "Актив" поступило 2000 долларов США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую поставку продукции.

Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 62

57 000 руб. (2000 USD х 28,50 руб./USD).

До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 29,15 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих "Активу" 2000 долларов США увеличился. Положительная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 2000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности "Актива" перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 2000 USD).

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 52 Кредит 91-1

1300 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 62

1300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.