32. Учет резервов предстоящих расходов, доходов и расходов будущих периодов: виды, синтетический и аналитический бухгалтерский учет.

ОТЧЕТ:

В БУ счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу (Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению с/с и может стать причиной убытка). Здесь отражаются суммы:

- предстоящей оплаты отпусков

- ежегодного вознаграждения за выслугу лет

- ремонт основных средств

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

-производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Создавать резерв или нет организация решает сама и порядок резервирования сумм рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов относятся на те счета БУ, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

Резервирование предстоящих сумм отражается:

Дт 44, 20,25,26,23, 91/2 (Затратные счета) Кт 96

Фактические затраты, на которые был сделан резерв:

Дт 96 Кт 70(отпуск, выслуга лет), 23 (ремонт ОС), 69 (ЕСН), 76

Правильность образования и использования сумм по резерву проводится периодически (а на конец года обязательно) по данным смет, расчетов и т.п., при необходимости корректируется.

Излишне начисленные суммы сторнируются.

Дт96 Кт 91-1 списана сумма неиспользованного резерва

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать:

- ремонтные работы рассчитаны на несколько лет

- выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам года производится в следующем году.

Если суммы резерва для погашения долго не хватило:

Дт20(26,44) Кт 70 (69) – отражено превышение суммы выходного пособия, над величиной резерва.

Дт 91/2 Кт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - отражено превышение суммы неустойки , уплаченной поставщикам, над величиной суммы резерва.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Пример:

Сумма предстоящего дорогостоящего ремонта = 120000-00.

Бухгалтер ежемесячно делал проводки

Дт 23 Кт 96 субсчет ремонт ОС 10000-00 (120000/12 мес)

Направлены средства в резерв на ремонт ОС

В декабре был произведен ремонт, фактическая сумма 96000-00

Дт 96 субсчет ремонт ОС Кт10 (70,69…) 96000-00

Остаток сторнирован

Дт 23 Кт 96 субсчет ремонт ОС 24000-00

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах. Произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам

Расходы виды:

-Суммы уплаченные вперед за рекламу производимой продукции

- Затраты на получение лицензии на право осуществления определенного види деятельности

- Сертификация продукции, работ, услуг.

- - Ремонт ОС (если не создается резерв)

- Горноподготовительные работы

- Подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером работы

- Освоение новых производств, установок и агрегатов

-Природоохранные мероприятия и др.

Аналитический учет ведется по видам расходов.

Дт60 Кт51 (перечислены деньги)

Дт97 Кт60 (сумма расходов учтена как расходы будущих периодов)

Дт19 Кт60 (выделен НДС)

Списание равномерными суммами на затратные счета в течение определенного срока:

Дт 44 (20,26,23) Кт97

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Предназначен для обобщения информации::

- о доходах полученных в отчетном периоде

-предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы

- разницах между суммой , подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к БУ при выявлении недостачи и порчи.

Аналитический учет ;

- 98/1 Доходы полученные в счет будущих периодов» (арендная или квартирная плата, плата за ком .услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за польз. средствами связи и др)

Дт 51 (76) Кт 98/1 - Отражены доходы будущих периодов

Дт98/1 Кт68/2 Начислен НДС

Списание расходов:

Дт98/1 Кт90/1 (91/1)

Дт90/1 (91/1) Кт68/2 Начислен НДС с выручки

-98/2 «Безвозмездные поступления» (ан учет ведется по каждому безвозмездно поступлению)

Получение ценностей:

Дт08 Кт98/2 (получены ОС)

Дт10 Кт98/2 (получены материалы)

Списание безвозмездно полученного ОС или НМА, учтенных в составе доходов будущих периодов происходи по мере начисления амортизации:

Дт20(23,44) Кт02(05)

Дт98/2 Кт91/1

Дт 20(23,44) Кт10

Дт98/2 Кт 91/1

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам»

Дт94 Кт98/2 выявлена недостача прошлого года,

затем относя на виновное лицо

Дт73/2 Кт94

По мере того как виновник будет погашать задолженность:

Дт50(70) Кт73/2 (поступила в кассу или удержана из ЗПЛ)

одновременно на туже сумму

Дт98/3 Кт 91 «Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетному году»

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Эти суммы, как правило, больше чем балансовая стоимость ценностей. Разницу между этими двумя величинами учитывают на 98/4.

Дт73/2 Кт98/4 – отражена разница межу рыночной и балансовой стои-тью

Дт 50(70) Кт 73/2 – поступила оплата (удержана из ЗПЛ) и

Одновременно на ту же сумму

Дт98/3 Кт 91/1 соответствующая доля доходов буд. периодов учтена в составе прочих доходов.