4. Аудит денежных средств в кассе организации: цель аудита; источники; программа аудита; действия аудитора при выявлении недостач.

ОТВЕТ:

Денежные средства являются наиболее подвижными активами предприятия. Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

Проверка проводится сплошным методом.

Целью аудита является выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Источники:

1. Первичные документы организации

приходные и расходные кассовые ордера,

журнал-кассира операциониста

кассовая книга

отчеты кассира

авансовые отчеты

2.регистры аналитического и синтетического учета

журнал регистрации приходных кассовых ордеров

журнал регистрации расходных кассовых ордеров

журнал регистрации доверенностей

журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

3. журналы регистрации первичных документов

главная книга (счет 50 «Касса»)

оборотно-сальдовая ведомость

карточка счета 50

4. бухгалтерская (финансовая) отчетность

бухгалтерский баланс (форма 1) в разделе «Оборотные активы», статья «Денежные средства», подстатья «Касса

Процесс планирования включает следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование аудиторской проверки (опрос сотрудников)

2. Составление общего плана аудита (таблица с вопросами)

3. Составление программы аудита

Вопросы можно добавлять в зависимости от специфики предприятия:

Проводились ли в течение отчетного периода банками проверки соблюдения кассовой дисциплины?

Имеются ли приказ руководителя предприятия о назначении кассира?

Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Ведется ли журнал учета выданных доверенностей?

Согласованы ли предприятие сроки выдачи ЗПЛ с банком?

Имеется ли предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом руководителя?

Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной инвентаризации кассы приказом по предприятию?

Установлен ли банком лимит остатка денег в кассе?

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?

Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности?

Производит ли предприятие продажу товаров за наличный расчет?

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)?

Зарегистрированы ли ККМ в налоговой службе?

Заключен ли договор с центрами технического обслуживания ККМ?

Кассовые операции автоматизированы?

Ведется ли на предприятие журнал кассира–операциониста?

Кассовая книга составляется в электронном виде?

Происходит ли прием выручки наличными деньгами без использования ККМ?

Программа аудита:Составляется в виде таблицы ( например)

Вопросы, включенные в программу	Источник информации	Примечание (используемые приемы)
2	3	4
Проверка наличия денежных средств в кассе	Последний отчет кассира, наличие денег в кассе	Пересчет
Своевременно ли оприходуются деньги в кассу? Не нарушается ли лимит кассы: а) с учреждением банка б) от реализации товара	Выписки банка, отчеты кассира Ведомости учета, реализации, отчеты кассира	Прослеживание Прослеживание, пересчет
Целесообразно ли выданы деньги из кассы?	Отчеты кассира	Подтверждение, прослеживание
Правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета?	Регистры бухгалтерского учета, отчеты кассира	Прослеживание
Соблюдаются ли кассовая и финансовая дисциплина?	Отчеты кассира, выписки банка	Подтверждение, прослеживание
Кассовая книга пронумерована с начала года?		Прослеживание

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается.

На время проверки все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать - у аудитора

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор рекомендует руководителю предприятия немедленно отстранить кассира от должности и передать дела следственным органам.

Много хищений и мошенничества возникает при оприходовании денег от реализации товаров, списание по подложным документам, повторное использование одних и тех же документов, присвоение депонированной ЗПЛ. Выявлять полноту нарушений применяются методы инспектирования и запроса

В своем заключении аудитор должен дать след проводки

На дату выявления недостачи делается запись:

Д 94 «Недостача от порчи ценностей» - К 50 - на сумму выявленной недостачи.

На дату утверждения заключения ревизии:

Д 73 - К 94 - на сумму недостачи, определенной по итогам ревизии.

Д 50 Кт 73 (внесли сумму недостачи)

Или

Д70 К73

Если кассир уволился, до выявления недостачи или не установлены конкретные виновники, то на основании распоряжения руководителя списание суммы недостачи отражается в составе прочих расходов.

Д 91-2 К94